Банковская гарантия

2216
От целей, под которые предоставляется банковская гарантия, зависит порядок учета расходов, связанных с ее оплатой. В налоговом учете такие затраты отражаются либо в составе внереализационных, либо в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете они включаются в стоимость приобретаемых ценностей или учитываются как операционные расходы.

Что такое банковская гарантия?

Представьте себе такую ситуацию. У предприятия нет денег, а ему срочно нужно приобрести какие-либо материальные ценности у своего поставщика. Организация просит своего контрагента об отсрочке платежа либо о предоставлении займа на покупку таких ценностей.

В этом случае для гарантии того, что образовавшийся долг будет погашен, поставщик может потребовать от организации поручительства кредитного учреждения или страховой компании. Обычно такое поручительство выдается на сумму долга или его части и называется банковской гарантией (ст. 368 ГК РФ).

Если предприятие не погасит долг, гарант обязан рассчитаться с контрагентом вместо организации. При этом в дальнейшем, если это предусмотрено соглашением, он будет вправе требовать от предприятия возмещения сумм, уплаченных кредитору (ст. 379 ГК РФ).

Вполне очевидно, что услуги по выдаче гарантии банки предоставляют предприятиям не безвозмездно, а за вознаграждение (ст. 369 ГК РФ). Обычно оно устанавливается либо в фиксированной сумме, либо в процентах от величины гарантии.

Для организаций выплаты вознаграждений являются расходами. Рассмотрим особенности их отражения в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Порядок налогового учета расходов на оплату банковских гарантий зависит от того, связано получение таких гарантий непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг) или нет.

Если оплата не связана с производством и реализацией, указанные затраты отражаются в составе внереализационных расходов предприятия (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же она, наоборот, связана с производством и реализацией, затраты на получение гарантии включаются в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Именно такой точки зрения придерживаются налоговики в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98.

С логикой налоговиков сложно не согласиться. Однако вполне очевидно, что в составе каких именно расходов (внереализационных или прочих) учитывать затраты на оплату банковской гарантии не так уж и важно. Ведь все они принимаются для целей налогообложения в полном объеме и списываются в уменьшение налоговой базы единовременно.

Бухгалтерский учет

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета расходов на оплату банковской гарантии. Здесь так же, как и в налоговом учете, он будет зависеть от целей, под которые предоставляется гарантия.

Если банк гарантирует оплату приобретенных материалов или основных средств, вознаграждение включается в стоимость этих ценностей (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Пример 1.

Организация А решила купить у предприятия Б материалы на сумму 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб., с отсрочкой платежа на 25 дней. Предприятие Б согласилось на такие условия, но только под предоставление банковской гарантии. Банк пошел навстречу организации А и предоставил ей гарантию на всю сумму сделки. За оказанную услугу предприятие А уплатило банку вознаграждение в размере 2 процентов от суммы гарантии.

В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 76 - 1920 руб. (96 000 руб. x 2%) - начислено вознаграждение банку за выдачу гарантии;
Дебет 76 Кредит 51 - 1920 руб. - уплачено вознаграждение банку;
Дебет 10 Кредит 60 - 80 000 руб. - поступили материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 - 16 000 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 96 000 руб. - оплачены материалы поставщику;
Дебет 68 Кредит 19 - 16 000 руб. - принят к вычету НДС.

Если же банковская гарантия предоставляется под обеспечение возврата займа, то порядок учета расходов будет зависеть от цели получения заемных средств.

Когда предприятие берет взаймы для того, чтобы приобрести основные средства или материалы, вознаграждение банку так же, как и в предыдущем случае, включается в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

А что если организация берет заем для других целей? В этом случае сумму уплачиваемого банку вознаграждения следует отражать в составе операционных расходов. Это требование установлено пунктом 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Пример 2.

Предприятие А получило от предприятия Б заем на выплату зарплаты сотрудникам в размере 240 000 руб. сроком на один год. Возврат займа предприятие А обеспечило банковской гарантией на сумму сделки. Вознаграждение банку за ее предоставление составило 30 000 руб.

Через год предприятие А не возвратило заем. Предприятие Б обратилось к банку с требованием выплатить ему сумму долга. Банк перечислил предприятию Б 240 000 руб. и потребовал от предприятия А возместить ему понесенные им расходы. Предприятие А удовлетворило его требования.

В бухгалтерском учете предприятия А должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - 30 000 руб. - начислено вознаграждение банку за предоставление гарантии;
Дебет 76 Кредит 51 - 30 000 руб. - уплачено вознаграждение банку;
Дебет 51 Кредит 66 - 240 000 руб. - получен заем от предприятия Б;
Дебет 66 Кредит 76 - 240 000 руб. - отражен переход к банку права требования задолженности;
Дебет 76 Кредит 51 - 240 000 руб. - возмещены расходы банку по погашению долга.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль