Проблемы "лишнего" НДС

367
Этот год выдался богатым на всевозможные изменения в Налоговом кодексе. Одно из них - установление лимитов для возмещения НДС по всем расходам, нормируемым по главе 25 НК РФ. Это создало много проблем бухгалтерам. Но законность этих изменений вызывает сомнение.

Установление лимитов для применения вычетов по НДС - далеко не новинка законодательства. Такой порядок был установлен и ранее, до введения в действие главы 21 НК РФ. Однако вступившая в силу 1 января 2001 года глава 21 НК РФ отменила большинство ограничений по применению вычетов по налогу на добавленную стоимость. В пределах норм НДС принимался к вычету лишь для двух видов расходов - командировочных и представительских.

Но в мае этого года законодатели поменяли эту ситуацию. Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ были внесены изменения в пункт 7 статьи 171 НК РФ, согласно которым по всем нормируемым в главе 25 НК РФ расходам НДС можно вычесть лишь в пределах норм. При этом новая редакция пункта 7 статьи 171 НК РФ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Тогда как сам закон, внесший изменения, вступил в силу только 1 июля 2002 года.

Когда применять

Как и в большинстве аналогичных случаев, с определением даты вступления этого изменения в силу законодатели, мягко говоря, погорячились. Дело в том, что статья 57 Конституции РФ и пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещают придавать обратную силу законам, ухудшающим положение налогоплательщиков. Новая же редакция пункта 7 статьи 171 НК РФ, установившая нормативы для вычетов по НДС, явно ухудшает положение налогоплательщика. Поэтому она никак не может распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Однако скорее всего доказать такую точку зрения налогоплательщик сможет только в суде. Внимание надо будет акцентировать на ухудшении своего положения. Во-первых, увеличится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Предположим, плательщик с начала года ставил к вычету весь НДС по рекламным расходам. Теперь же законодатели установили, что он должен был за весь период вычитать НДС по этим расходам только в пределах норматива. Поэтому придется пересчитать НДС и разницу доплатить в бюджет. Во-вторых, прибавилось обязанностей - восстановить и заплатить в бюджет "сверхнормативный" НДС.

За чей счет

Не нашел отражения в НК РФ и вопрос о том, за счет каких источников платится НДС, превышающий нормативы. Поэтому налогоплательщику придется самому разбираться в этом. Выводы здесь будут неутешительные.

"Сверхнормативный" НДС нельзя отнести к расходам, уменьшающим налог на прибыль (п. 1 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ). Исключениями будут случаи, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 НК РФ, когда суммы НДС (в том числе и "сверхнормативного") включаются в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг. Но ситуация с НДС по нормируемым расходам там не названа.

И даже если занять позицию о том, что расходы для налога на прибыль регулируются только 25-й главой НК РФ, "сверхнормативный" НДС все равно не будет учитываться в расходах. Ведь "сверхнормативный" НДС получается только при превышении нормативов, установленных как раз в главе 25 НК РФ. Поэтому если уж сумма расхода без НДС превысила указанные нормативы, то и с налогом на добавленную стоимость она меньше не станет. Все равно эта сумма будет идти сверх норматива, и глава 25 НК РФ не позволит учесть ее в расходах.

Лимиты законны?

Именно такой поворот событий заставляет задумываться о законности лимитирования НДС. Поэтому для тех налогоплательщиков, которые решат спорить с налоговиками, мы приведем аргументы в пользу того, что законодатель в принципе не имел права устанавливать такие нормативы.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог. Термин "косвенный" в законодательстве не закреплен, но используется в судебной практике (например, постановление КС РФ от 30.01.01 № 2-П). Этот термин достаточно точно отражает сущность этого налога, взимаемого с части добавленной на товар (работу, услугу) стоимости и уплачиваемого конечным потребителем.

Любой налог должен иметь экономическое основание и не может быть произвольным (п. 3 ст. 3 НК РФ). Для НДС экономическим основанием будет добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг) и их реализации (п. 3 мотивировочной части постановления КС РФ от 20.02.01 № 3-П).

А для чего нужны налоговые вычеты? Они, во-первых, позволяют взимать налог справедливо, с учетом фактической способности плательщика заплатить его (п. 1 ст. 3 НК РФ). Другими словами, если продажная цена товара равна покупной, то благодаря вычетам сумма НДС будет равна нулю, поскольку добавленная стоимость в этой ситуации не создается и налог платить фактически не с чего. И во-вторых, вычеты исключают взимание налога с той части добавленной стоимости товаров (работ, услуг), которая уже была обложена налогом у поставщиков.

Введение же нормирования меняет основной принцип взимания НДС и нарушает его экономическую обоснованность. Ведь "сверхнормативный" НДС платится за счет чистой прибыли предприятия. Получается, что при переходе товаров (работ, услуг) в цепочке производитель - поставщик - потребитель бремя уплаты налога ложится не на конечного потребителя (как это должно быть), а на каждого из участников, если их расходы на рекламу либо иные нормируемые расходы вышли за пределы, установленные главой 25 НК РФ.

Здесь налоговики могут возразить, что, дескать, в главе 21 НК РФ есть и другие случаи, когда вычеты по НДС не применяются. Однако, на наш взгляд, такие возражения в рассматриваемой ситуации не применимы. Ведь в других случаях, если НДС не возмещается путем применения вычетов, это происходит иным способом. Как мы уже говорили, в статье 170 НК РФ есть случаи, когда налогоплательщик включает суммы потенциальных вычетов в затраты и тем самым уменьшает базу по налогу на прибыль.

А вот "сверхнормативный" НДС, уплаченный по рекламным и другим нормируемым расходам, не возмещается вообще никак: ни через вычеты, ни через отнесение на расходы для налога на прибыль. И таким образом "сверхнормативный" НДС превращается из косвенного налога, уплачиваемого фактическими потребителями, в прямой, который налогоплательщик платит из своих средств.

Итак, лимитирование НДС по нормируемым расходам нарушает права налогоплательщиков. Но скорее всего тем плательщикам, которые решатся защищать свои права, придется назначать налоговикам свидание в суде.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль