Коммунальные услуги

743
При аренде помещения арендатор оплачивает коммунальные услуги сам, заключив договоры с обслуживающими организациями, или через арендодателя. Во втором случае коммунальные платежи включаются в сумму арендной платы или арендатор перечисляет их арендодателю отдельно. От выбранного варианта оплаты коммунальных услуг будет зависеть их учет.

Внутри платы

Арендатору, конечно же, удобно, когда арендодатель коммунальные платежи включает в сумму арендной платы, а не выставляет счета по ним отдельно. При таком варианте арендатору не нужно производить отдельные платежи и не возникает проблем с применением вычета по НДС по коммунальным услугам. Ведь арендодатель в этом случае выставляет счет-фактуру на сумму арендной платы, включая коммунальные расходы.

Пример 1.

Предприятие А сдает в аренду помещение предприятию Б. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 612 000 руб. (в том числе НДС - 102 000 руб.). Договором предусмотрено, что оплата за коммунальные услуги включается в состав арендной платы. В октябре 2002 года арендатор полностью рассчитался с арендодателем за аренду.

В октябре 2002 года бухгалтер предприятия Б должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 - 510 000 руб. - учтены затраты на аренду помещения;
Дебет 19 Кредит 76 - 102 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 76 Кредит 51 - 612 000 руб. - перечислена арендная плата арендодателю;
Дебет 68 Кредит 19 - 102 000 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете арендатора 510 000 руб. относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов как затраты на аренду.

Что касается арендодателя, то для него такой способ расчета за коммунальные услуги не столь выгоден как арендатору. Ведь у него на сумму коммунальных расходов возрастают обороты по реализации, а значит, с них дополнительно нужно уплачивать налог на пользователей автодорог. Причем независимо от того, является сдача имущества в аренду основным видом деятельности или нет (п. 33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59).

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и дополним их. Коммунальные платежи, которые приходятся на помещение, используемое арендатором, за октябрь составили 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета коммунальных платежей у предприятия А (арендодателя):

Дебет 62 Кредит 90-1 - 612 000 руб. - отражена выручка от сдачи имущества в аренду;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 102 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 10 000 руб. - списаны расходы по оплате коммунальных услуг, потребленных арендатором;
Дебет 51 Кредит 62 - 612 000 руб. - получена оплата за аренду, в том числе за коммунальные услуги;
Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачены обслуживающим организациям коммунальные услуги, потребленные арендатором;
Дебет 68 Кредит 19 - 2000 - принят к вычету НДС по коммунальным услугам.

Сверх платы

При таком способе сумма расходов на коммунальные услуги не включается в арендную плату. Арендатор оплачивает коммунальные услуги обслуживающим организациям напрямую или же через арендодателя. Последний получает счета от энергоснабжающих, водоснабжающих и т. п. предприятий и перевыставляет их арендатору. А тот в свою очередь оплачивает их, перечисляя деньги через расчетный счет арендодателя.

При таких вариантах расчетов за коммунальные услуги арендатор также может уменьшить на их стоимость налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). И если арендатор оплачивает услуги через арендодателя, то для уменьшения налогооблагаемой прибыли договоры с обслуживающими организациями необязательны (постановление ВАС РФ от 09.11.99 № 7235/98). Также в этом случае арендодатель не должен включать возмещаемые расходы за коммунальные услуги в свою выручку и облагать их налогом на пользователей автодорог. Ведь такая плата фактически проходит через него транзитом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2000 № А56-23350/99).

Если арендатор перечисляет оплату коммунальных услуг арендодателю отдельно, то для вычета НДС по таким расходам ему необходим счет-фактура. На практике такие счета-фактуры выставляют арендодатели.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и несколько изменим их. Предположим, что расходы на коммунальные услуги не включаются в стоимость аренды и оплачиваются арендатором отдельно. При этом арендодатель, получив оплату от арендатора, направляет ее через свой расчетный счет обслуживающим организациям.

В октябре 2002 года в бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 60 - 12 000 руб. - отнесена на расчеты с арендатором стоимость потребленных им коммунальных услуг;
Дебет 51 Кредит 76 - 12 000 руб. - получена оплата от арендатора;
Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачены коммунальные услуги обслуживающим организациям.

В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны такие записи:

Дебет 26 Кредит 76 - 10 000 руб. - учтены расходы на оплату коммунальных услуг;
Дебет 19 Кредит 76 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по коммунальным расходам;
Дебет 76 Кредит 51 - 12 000 руб. - перечислена оплата за коммунальные услуги арендодателю;
Дебет 68 Кредит 19 - 2000 руб. - принят к вычету НДС по коммунальным услугам на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль