Расходы на охрану предприятий

822
Чтобы сохранить в целости и сохранности как имущество, так и жизнь и здоровье своих сотрудников, организации прибегают к услугам охранных фирм или создают собственную службу безопасности. В любом случае расходы на охрану уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Но, независимо от того, каким образом организация решит обеспечивать охрану - через свою службу безопасности или через охранное предприятие, - она должна знать, что эта деятельность подлежит обязательному лицензированию.

Независимо от того, каким образом организация решит обеспечивать охрану - через свою службу безопасности или через охранное предприятие, - она должна знать, что эта деятельность подлежит обязательному лицензированию.

Охрана со стороны

Если организация решила воспользоваться услугами частного охранного предприятия, нужно учесть, что договор с ним должен быть заключен в письменной форме (ст. 1 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", ст. 161 ГК РФ).

Как мы уже сказали, для осуществления частной охранной деятельности необходима лицензия (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Необходимые лицензии выдает только МВД России. Срок действия лицензий - пять лет, в последующем лицензия может быть продлена. Поэтому при заключении договора нужно обратить внимание на то, чтобы в нем были указаны номер лицензии, дата ее выдачи, а также перечень предоставляемых услуг.

В бухгалтерском учете расходы на охрану учитываются как расходы по обычным видам деятельности. Они отражаются в том отчетном периоде, в котором были фактически оказаны (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Что касается налогового учета, то расходы на охрану предприятия учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, то, как и в бухгалтерском учете, расходы на охрану уменьшают прибыль того отчетного периода, в котором они были оказаны (ст. 272 НК РФ). Если же организация использует кассовый метод в целях налогообложения прибыли, то она учитывает расходы на охрану в том периоде, в котором она их оплатила (ст. 273 НК РФ).

Пример 1.

В соответствии с условиями договора с охранной фирмой организация производит ежеквартальные авансовые платежи за услуги по обеспечению охраны офиса в сумме 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб., из расчета 12 000 руб. в месяц. Акт приемки-передачи оказанных услуг составляется и подписывается ежемесячно. Счета-фактуры также выставляются ежемесячно. Организация определяет доходы и расходы в налоговом учете методом начисления.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 60-2 Кредит 51 - 36 000 руб. - произведен авансовый платеж за услуги по охране организации.

Далее организация ежемесячно в течение квартала на основании акта оказанных услуг и счета-фактуры делает следующие записи:

Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 12 000 руб. - зачтена часть аванса в счет фактически оказанных услуг;
Дебет 26, 44 Кредит 60-1 - 10 000 руб. - списаны расходы на охрану;
Дебет 19 Кредит 60-1 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам;
Дебет 68 Кредит 19 - 2000 руб. - зачтен НДС по расходам на охрану.

В налоговом учете организация также будет ежемесячно учитывать по 10 000 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

"Своя" охрана

При желании организация может создать собственную службу безопасности (ст. 14 закона № 2487-1). Однако при этом столкнется с неувязками нашего законодательства. На наш взгляд, целесообразнее прибегнуть к услугам сторонних охранных фирм или выделить службу безопасности в отдельное предприятие. Объясним почему.

Для того чтобы служба собственной безопасности могла приступить к работе, руководитель службы и его сотрудники должны получить соответствующие лицензии.

Сразу обратим ваше внимание на то, что если вам не нужна вооруженная до зубов охрана, то вы можете обойтись и без лицензии. Только помните: охранять вас в соответствии со статьей 11 закона № 2487-1 будут без оружия и специальных средств защиты (резиновых дубинок, газовых баллончиков, бронежилетов и наручников и т. п.). Если же вас это не устраивает, тогда получение лицензии вам жизненно необходимо.

Казалось бы, нет проблем, надо получить - значит получим. Но не тут-то было. Получить лицензию на охранную деятельность вы не можете. Это связано с тем, что такую лицензию могут получить только юридические лица, созданные специально для оказания охранных услуг (п. 1 Положения о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.08.02 № 600). Следовательно, любая другая организация, занимающаяся, к примеру, торговлей, создавая собственную службу безопасности, не сможет получить заветный документ. Как же быть, спросите вы. Ведь лицензию-то получать надо, если уж не на имя организации, то сотрудникам службы безопасности.

Законодатели предусмотрели ответ на этот вопрос. Он содержится в законе об охранной деятельности. Как ни парадоксально, но при получении лицензий руководителями собственной службы безопасности и его сотрудниками применяются правила, распространяемые на частных детективов (ст. 11 закона № 2487-1). То есть в этом случае применяется Положение о лицензировании частной сыскной деятельности, утвержденное тем же постановлением Правительства РФ от 14.08.02 № 600. Вот и хорошо, обрадуетесь вы. И к сожалению, поспешите.

Согласно этому Положению, получить такую лицензию могут лишь индивидуальные предприниматели, для которых данная деятельность является основным занятием (п. 1 Положения о лицензировании негосударственной (частной) сыскной деятельности). Таким образом, физическое лицо может получить лицензию частного охранника, выступая только в качестве индивидуального предпринимателя. На этом этапе возникают проблемы уже не у вас как организации, а у ваших сотрудников, так как им необходимо зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. (Об этом читайте материал внизу.)

Предположим, что, несмотря на все трудности, вы создали собственную службу безопасности. Теперь самое время подумать о том, как учесть расходы на ее содержание.

В бухгалтерском учете они отражаются как расходы по обычным видам деятельности и так же, как в случае привлечения для охраны специализированной организации, учитываются в том периоде, к которому они относятся.

Что касается налогового учета расходов на "свою" охрану, то они принимаются в налоговом учете по разным основаниям.

Расходы на заработную плату сотрудников охранного подразделения могут уменьшать налогооблагаемую прибыль по двум основаниям. Как расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций сохранности материальных ценностей (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ) или же как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Расходы на приобретение инвентаря и иных материальных ценностей, например камер видеослежения, в зависимости от стоимости и срока полезного использования могут классифицироваться как материальные расходы или как амортизируемое имущество (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).

А вот расходы по экипировке, приобретению оружия и средств защиты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом прямо говорится в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Решение вопроса о том, как построить налоговый учет перечисленных расходов, организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Бывает, что организации, имея собственное охранное подразделение, пользуются услугами охранных фирм. В этом случае налоговики могут посчитать, что расходы на оплату услуг сторонних организаций экономически не оправданы и, следовательно, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Чтобы этого не случилось, необходимо составить должностные инструкции для работников собственной службы безопасности и во внутреннем документе по организации (например, Положении о службе собственной безопасности) определить конкретный перечень выполняемых ими работ. Данный перечень не должен пересекаться с перечнем услуг, оказываемых сторонней охранной организацией.

Пример 2.

Собственная служба безопасности организации создана для охраны имущества предприятия.

В сентябре 2002 года расходы, связанные с содержанием службы безопасности, составили 14 590 руб., в том числе:

- заработная плата сотрудников службы безопасности - 10 000 руб.;
- ЕСН, взносы в ПФР, страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 3590 руб.;
- амортизация по основным средствам, используемым службой безопасности, - 1000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 26, 44 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам службы безопасности;
Дебет 26, 44 Кредит 69 - 3590 руб. - начислены ЕСН, взносы в ПФР, страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 26, 44 Кредит 02 - 1000 руб. - начислена амортизация по основным средствам, используемым службой безопасности.

Для сведения

К охранной деятельности относятся следующие виды услуг: защита жизни и здоровья граждан, охрана имущества (в том числе при его транспортировке), проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации и т. п. (cт. 3 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", в редакции от 21.03.02).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль