Личный опыт. Пропорцию надо считать с НДС

526

- Я хочу рассказать о том, как налоговики на местах читают статью 170 НК РФ и как нам удалось доказать, что их толкование данной нормы неправомерно.

Сначала напомню содержание статьи 170 НК РФ. Она установила, что при частичном использовании налогоплательщиком приобретенных товаров в производстве и (или) реализации товаров, облагаемых НДС, а частично - в производстве и (или) реализации необлагаемых товаров применяется особый порядок вычетов по НДС. Налог, уплаченный при приобретении товаров, включается в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Или же подлежит вычету в той пропорции, в которой приобретенные товары используются для производства и (или) реализации облагаемых и не облагаемых НДС товаров.

А теперь к делу. События развивались следующим образом. У одного из наших клиентов прошла выездная НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА за 2000-2001 годы. По ее результатам налоговики выявили несколько нарушений. Одним из них налоговики посчитали неправильное определение организацией пропорции для возмещения НДС по имуществу, используемому одновременно для производства товаров, облагаемых и не облагаемых НДС. Соответственно налоговики вынесли решение о привлечении нашего клиента к ответственности за занижение налоговой базы и неуплату налога.

Недовольство налоговиков вызвало то, что при расчете этой пропорции налогоплательщик исходил из стоимости реализованных товаров, облагаемых НДС, и выручки, также включающей суммы НДС.

НАЛОГОВИКИ СЧИТАЛИ, что в данном случае выручкой для целей исчисления НДС будут деньги, полученные за реализованную продукцию, но без учета предъявленного покупателю НДС и налога с продаж. Налоговики даже подвели под свою позицию "теоретическую базу". Они ссылались на статью 154 Налогового кодекса, где как раз и говорится о том, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров считается без указанных косвенных налогов. На этом основании налоговики пришли к выводу о необоснованном возмещении сумм НДС, уплаченных нашим клиентом при приобретении товаров (работ, услуг), и доначислили налог и пени.

Естественно, что мы не согласились с таким поворотом событий и обратились в суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа. НАШИ ДОВОДЫ были таковы.

Статья 170 НК РФ закрепила не только обязанность налогоплательщика произвести расчет пропорции, но и правила такого расчета. В пункте 4 статьи 170 НК РФ сказано, что пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Сразу отмечу, что сейчас в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ эта норма звучит несколько иначе: пропорция рассчитывается исходя из стоимости облагаемой (необлагаемой) продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за отчетный период. То есть из формулировки исчезло слово "выручка", что, на мой взгляд, уменьшит вероятность неправильного толкования этой нормы. Ведь цена товара включает в себя косвенные налоги. А цена - это денежное выражение стоимости.

Но вернемся к нашей ситуации. В заявлении мы указали, что при реализации товара покупателю вместе со стоимостью товара предъявляется и сумма НДС (ст. 168 НК РФ). При этом, согласно статье 153 НК РФ, выручка от реализации определяется с учетом всех доходов, полученных налогоплательщиком за реализуемые товары. Это значит, что в них входят и суммы косвенных налогов, уплаченных покупателем в составе цены приобретенного товара.

Кроме того, мы обратили внимание суда на то, что, если выручка для целей налогообложения НДС определяется без учета НДС и налога с продаж, это обстоятельство всегда специально оговаривается в соответствующей статье (например, п. 1 ст. 145 НК РФ). В статье же 170 НК РФ такой оговорки нет. Следовательно, налоговый орган в данном случае допустил расширительное толкование статьи 170 НК РФ, что означает явное превышение им своих полномочий. Таким образом, доказывали мы суду, в состав выручки для исчисления пропорции (в связи с тем, что не указано иное) должны быть включены и НДС, и налог с продаж.

Арбитражный СУД г. Москвы внимательно выслушал наши аргументы и СОГЛАСИЛСЯ С НАМИ, указав, что при определении пропорции надо исходить из стоимости реализованных товаров, облагаемых НДС, и выручки, включающей сумму косвенных налогов (решение от 10.09.02 по делу № А40-29362/ 02-111-330).

Это было решение суда первой инстанции, и оно уже вступило в законную силу. Налоговики, несмотря на все их устные заверения, апелляционную жалобу на это решение не подали.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль