Аудит по новым стандартам

691
Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"(опубликовано в приложении "Официальные документы" № 36, 2002)Правительство утвердило новые стандарты аудита. Содержание новых правил будет интересно аудиторам, поскольку они должны использовать их в своей работе. Но думаем, что и бухгалтерам будет нелишним знать новые требования к проведению и документированию аудита.

Правительство утвердило новые стандарты аудита. Содержание новых правил будет интересно аудиторам, поскольку они должны использовать их в своей работе. Но думаем, что и бухгалтерам будет нелишним знать новые требования к проведению и документированию аудита.

Правительство выпустило стандарты спустя чуть больше года после вступления в силу Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это объясняется тем, что статья 9 закона "Правила (стандарты) аудиторской деятельности", согласно которой эти правила утверждает Правительство РФ, вступила в силу только 10 сентября 2002 года (ст. 22 закона об аудиторской деятельности).

Теперь о самих стандартах. Их пока только шесть. Это:

- цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- документирование аудита;
- планирование аудита;
- существенность в аудите;
- аудиторские доказательства;
- аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Как и прежние стандарты, нынешние разрабатывались на основе международных стандартов аудита.

Отметим, что прежние стандарты отличались своей подробностью и развернутостью. В частности, к терминам и понятиям давались пояснения, приводились примеры аудиторской документации. И это понятно. Это обусловливалось новизной такой деятельности, как аудит, для нашей страны и соответственно стремлением оказать помощь начинающим российским аудиторам. Но такие подробности приводили к громоздкости стандарта, сложности для восприятия. При этом некоторые аспекты аудита оставались не до конца понятными и неоднозначными, что значительно усложняло их применение на практике. Новые же стандарты более лаконичны, однозначны, легки для восприятия и представляют собой практически дословно переведенные на русский язык международные стандарты аудита. Международная ориентация российских стандартов аудита понятна и обусловлена прежде всего переходом на международные стандарты ведения самого бухгалтерского учета в России.

Часть изменений и уточнений в новых стандартах имеет качественный характер. Рассмотрим основные из них.

Новые старые цели аудита

Формулировка цели аудита по новому правилу № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" несколько отличается от той, что была прежде. Однако различие формулировок не означает, что цели аудита изменились.

Итак, по новому правилу № 1 (п. 2) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (аналогичная формулировка содержится и в пункте 3 статьи 1 закона об аудиторской деятельности).

Прежде цели аудита определялись несколько шире. Они были прописаны во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации (п. 5) и стандарте "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (п. 4.4.7). Аудит также включал в себя и проверку соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ.

Как мы уже сказали, на первый взгляд может показаться, что с аудиторов снята обязанность проверять, насколько финансово-хозяйственные операции проверяемых лиц соответствуют российскому законодательству. И если это так, то как поступить аудитору (т. е. какой формы аудиторское заключение выдать) в том случае, если в бухгалтерском учете предприятия никаких существенных нарушений не выявлено, но часть крупных операций совершена с нарушением законодательства РФ? А ведь такие ситуации встречаются довольно часто.

Приведем такой пример. Аудируемое акционерное общество совершило крупную сделку (ст. 78 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; далее - закон об АО). Такая сделка должна быть одобрена или советом директоров, или общим собранием акционеров - в зависимости от стоимости отчуждаемого имущества (ст. 79 закона об АО). Однако общество не выполнило вышеуказанное требование закона. И сложилась следующая ситуация. С одной стороны, по закону о бухгалтерском учете общество должно отразить эти операции в отчетности независимо от того, соблюдена процедура одобрения или нет. С другой стороны, эта сделка, когда она совершена с нарушением требований закона об АО, может быть признана недействительной судом по иску акционерного общества или акционера (п. 6 ст. 79 закона об АО). Соответственно у общества возникает риск негативных последствий. В нашем примере такими негативными последствиями может быть возврат сторонами всего полученного по сделке, то есть АО должно будет вернуть полученные деньги, а контрагент - имущество (ст. 167, 168 ГК РФ).

Пройти мимо таких фактов аудитор не имеет права, он обязан донести данную информацию до пользователей бухгалтерской отчетности. Такая обязанность подтверждается и новыми аудиторскими стандартами. К примеру, стандартом № 4 "Существенность в аудите". В нем предусмотрена такая ситуация. Аудитор обнаружил нарушение требований закона, и существует вероятность, что последствия этого нарушения могут значительно повлиять на результаты деятельности аудируемого лица. При этом информация о нарушении не раскрыта в отчетности. Тогда это будет считаться качественным существенным искажением отчетности, что может повлиять на мнение аудитора по результатам аудита.

Эта ситуация относится и к приведенному нами примеру. Если экономический субъект не отразил в пояснительной записке факты несоблюдения процедур в отношении крупных сделок, это следует расценивать как качественное искажение отчетности.

Делаем вывод: чтобы выявить факты неотражения в отчетности информации о нарушении требований законодательства, аудитору придется проанализировать совершенные финансово-хозяйственные операции аудируемого лица на предмет их соответствия законодательству РФ.

Второй аудиторский стандарт, который подтверждает необходимость изучения операций на предмет их соответствия законодательству РФ, - стандарт № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Предположим, существует значительная неопределенность в отношении будущих событий, которая может оказать влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица. Тогда, согласно стандарту № 6, аудитор должен рассмотреть возможность включения пояснений, описывающих такую неопределенность, в аудиторское заключение. Если вернуться к нашему примеру, неопределенность эта следующего рода - если сделка будет признана недействительной, отчетность надо будет корректировать.

Аудиторские доказательства

Остановимся и на новом стандарте "Аудиторские доказательства" (стандарт № 5). Его отличие от прежнего - он содержит перечень предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудитор должен доказательно подтвердить или опровергнуть. Что подразумевается под такими предпосылками? Это утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в бухгалтерской отчетности. В принципе эти предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности и являются теми направлениями, по которым аудитор должен собирать аудиторские доказательства. Итак, элементы предпосылок:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если эти критерии "во всех существенных отношениях" у аудируемого субъекта соблюдены, то у аудитора есть все основания выдать положительное заключение.

Прежний же стандарт вообще не говорил о том, какие аудиторские доказательства считатаются достаточными для выражения мнения о достоверности отчетности, точнее - по каким направлениям аудитор должен собирать доказательства.

Кроме того, в предыдущем стандарте не были обозначены категории аудиторских доказательств. Указывались лишь виды процедур (проверка сальдо и оборотов счетов, аналитические процедуры и пр.). При этом стандарт не определял, на проверку чего конкретно процедуры должны быть направлены. В итоге нормативно не был регламентирован состав аудиторских доказательств, достаточный для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. И это обстоятельство приводило к появлению большого количества необоснованных положительных аудиторских заключений и так называемых карманных аудиторских фирм, выдающих такие заключения.

Документирование аудита

Новый стандарт № 2 "Документирование аудита" фактически установил критерий оценки качества документирования аудиторских процедур. Требования такого документирования были и в прежнем стандарте, однако формулировки последнего не были столь конкретными и однозначными, каковы они сейчас.

Итак, объем документации аудитор выбирает сам, основываясь на своем профессиональном мнении. Каждый вопрос, рассмотренный в ходе проверки, документировать необязательно. Казалось бы, аудитор свободен в решении вопроса - что и как документировать... если бы не одно весьма серьезное требование. Объем документации по проверке должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Причем в стандарте подчеркивается, что новый аудитор должен понять всю сделанную работу по проверке исключительно на основании переданной ему документации, не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором.

Согласитесь, требование серьезное и оправданное. До сих пор некоторые аудиторы не до конца понимают значение документирования и относятся к работе по подбору и составлению документов формально. Объясняют они это тем, что лучше увеличить аудиторскую выборку, то есть проверить больший объем документов, тем самым снизив риск необнаружения ошибок, чем тратить время на оперативное, подробное и качественное документирование уже выполненных процедур. В результате по документам таких аудиторов затруднительно, а зачастую практически невозможно понять объем, характер и глубину выполненных аудиторских процедур, проверить обоснованность сделанных выводов. В итоге невозможно сделать и вывод о качестве проведенного аудита и соответственно об обоснованности выданного аудиторского заключения. К тому же, выигрывая в одном (в уменьшении трудозатрат на составление рабочих документов), такие аудиторские фирмы значительно проигрывают в другом. Кроме тех последствий, которые мы перечислили, еще и увеличивается зависимость от конкретных исполнителей, не накапливаются и не передаются их опыт и знания, становится невозможным объективно оценить профессиональный уровень аудиторов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль