"Безучетная" деятельность

420
Налоговый кодекс установил для налогоплательщика много оснований для постановки на налоговый учет. За непостановку - штраф. Но если грамотно сыграть на ошибках, которые совершают налоговики при привлечении к этой ответственности, наказания можно избежать. Ответственность за нарушение правил постановки на налоговый учет устанавливают сразу две статьи Налогового кодекса - 116 и 117. В статье 116 указан штраф в размере от 5 до 10 тыс. рублей за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет. Эта статья применяется, если налогоплательщик пропустил срок подачи заявления, но никакой деятельности еще не вел.

Ответственность за нарушение правил постановки на налоговый учет устанавливают сразу две статьи Налогового кодекса - 116 и 117. В статье 116 указан штраф в размере от 5 до 10 тыс. рублей за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет. Эта статья применяется, если налогоплательщик пропустил срок подачи заявления, но никакой деятельности еще не вел.

Если же налогоплательщик мало того что пропустил срок постановки на учет, но еще и начал осуществлять деятельность, ответственность наступает по статье 117 НК РФ. И тут уже размер штрафа измеряется в процентах от полученного дохода. Вот на порядке применения этой статьи мы и остановимся подробнее.

Кого накажут

Первый вопрос, который возникает при применении ответственности за несоблюдение правил постановки на налоговый учет, - кого именно можно оштрафовать за это правонарушение? В самых общих чертах ответ на этот вопрос дан в пункте 1 статьи 117 НК РФ, где сказано, что штраф налагают за "ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет".

Следовательно, любой предприниматель, равно как и любая организация могут "попасть" под эту статью. И то, что организация является некоммерческой или государственным унитарным предприятием, от ответственности не спасет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.01 по делу № А13-1202/01-19). Главное, что эта организация вела деятельность, причем именно предпринимательскую (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.03.01 по делу № Ф08-646/2001-2904А и Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.06.01 по делу № А64-1603/00-13).

А за обособленное подразделение ответишь?

Можно ли наказать по статье 117 НК РФ за непостановку на учет по местонахождению обособленного подразделения организацию, уже состоящую на учете по своему местонахождению? К сожалению, однозначно ответить на этот вопрос нельзя даже с привлечением арбитражной практики.

Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что организацию, не вставшую на учет по местонахождению своих обособленных подразделений, можно оштрафовать по статье 117 НК РФ (постановление от 17.01.01 по делу № КА-А40/6244-00). К такому же выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 27.02.02 по делу № А05-10386/ 01-539/13). При этом суды исходили из того, что в НК РФ нет запрета на привлечение организации к ответственности за уклонение от постановки на учет по местонахождению своего обособленного подразделения.

Правда, немного ранее тот же Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассматривая аналогичное дело, пришел к совершенно противоположному выводу. По мнению суда, постановка на учет по всем основаниям, перечисленным в статье 83 НК РФ, служит одной цели - проведению налогового контроля. А для этих целей, отметил суд, вполне достаточно, чтобы налогоплательщик встал на учет хотя бы в одном налоговом органе. Ведь в таком случае налоговики получают возможность проводить в отношении налогоплательщика любые контрольные мероприятия (постановление от 31.07.01 по делу № А56-8711/01).

Такой же позиции придерживается и Федеральный арбитражный суд Уральского округа. Он в постановлении от 29.01.02 по делу № Ф09-92/02-АК указал, что обязательным условием для правомерного наказания налогоплательщика по статье 117 НК РФ является осуществление им деятельности вообще без постановки на налоговый учет. Если же налогоплательщик состоит на налоговом учете хотя бы по одному основанию, штрафовать его за уклонение от постановки на налоговый учет по иным основаниям нельзя.

Посчитали, прослезились...

Сумма штрафа при уклонении от постановки на учет в налоговом органе определяется в процентах от доходов, полученных за время "безучетной" деятельности.

Если такая деятельности велась менее 90 дней, сумма штрафа составит 10 процентов дохода, но не менее 20 тыс. рублей. Если же нарушение длилось более 90 дней, то штраф составит уже 20 процентов дохода. Причем во втором случае для определения суммы штрафа должен учитываться доход, полученный начиная именно с 91 дня "безучетной" деятельности, а не за весь период осуществления такой деятельности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.01 по делу № А13-1202/01-19).

А как рассчитать сумму этого самого дохода? Для этого налоговые органы должны обратиться к статье 41 НК РФ, где дается определение дохода. Там сказано, что доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с главами НК РФ "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций". Соответственно, привлекая налогоплательщика - индивидуального предпринимателя к ответственности за ведение деятельности без постановки на налоговый учет, налоговики должны рассчитывать доход по правилам главы 23 НК РФ, а штрафуя за то же деяние организацию - по правилам главы 25 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.01.02 по делу № Ф03-А59/01-2/2806).

Привлекать надо грамотно

О привлечении налогоплательщика к ответственности налоговый орган выносит решение. При этом в решении должен быть документально обоснованный расчет суммы штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.01 по делу № 4217). Соответственно если такого расчета нет, у налогоплательщика есть все шансы выиграть суд и не платить штраф.

Кроме того, если дело дойдет до суда, налоговикам придется документально обосновать и тот факт, что основание для постановки на учет действительно было. Например, что налогоплательщик действительно оборудовал стационарные рабочие места, в связи с чем должен был встать на учет по местонахождению обособленного подразделения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.08.01 по делу № 2026). Такими доказательствами помимо обычных бухгалтерских документов могут быть протоколы осмотра помещений налогоплательщика и протоколы опроса свидетелей (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.05.02 по делу № Ф09-879/02-АК).

Сроки нарушишь - ничего не получишь

Но даже если налогоплательщик - злостный нарушитель, у него есть возможность избежать ответственности, особенно если "его" налоговая инспекция не отличается оперативностью. Ведь исковое заявление о взыскании налоговой санкции налоговики могут подать только в течение шести месяцев с момента обнаружения нарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ). При просрочке налоговики штраф не получат. И тут, зная, с какого именно момента надо исчислять этот срок, налогоплательщик может защитить свои интересы.

Налоговые органы ведут отсчет этого срока с даты составления акта о нарушении. Однако суды не разделяют такой позиции и отмечают, что срок должен исчисляться с момента, когда налоговому органу стало известно о ведении налогоплательщиком деятельности без регистрации. А дата составления акта или вынесения решения о привлечении к ответственности не имеет никакого значения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.02.02 по делу № А05-9656/01-499/20). То есть, по мнению судов, срок для подачи заявления о взыскании санкции надо считать с более ранней даты. И в связи с этим у нерасторопных налоговиков значительно снижаются шансы на получение штрафа.

Причем даже если налогоплательщик прошляпит и не заявит в суде о пропуске налоговиками срока подачи искового заявления, суд обязан по собственной инициативе проверить этот срок. И если срок пропущен, суд должен отказать во взыскании штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2000 по делу № А42-3889/00-20).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль