Износ личного имущества требует компенсации

729
Если работник для работы использует свое имущество, то работодатель обязан компенсировать износ. Независимо от размера выплат в большинстве случаев они будут учитываться для налога на прибыль. Однако размер компенсации должен быть разумным, иначе такие расходы сложно будет назвать экономически обоснованными. На практике ситуации, когда работник временно или постоянно пользуется своим личным имуществом в производственных целях, встречаются довольно часто. К примеру, сотрудник использует для служебных поездок свой собственный автомобиль либо для ведения бухгалтерского учета он применяет компьютер, который стоит у него дома.

На практике ситуации, когда работник временно или постоянно пользуется своим личным имуществом в производственных целях, встречаются довольно часто. К примеру, сотрудник использует для служебных поездок свой собственный автомобиль либо для ведения бухгалтерского учета он применяет компьютер, который стоит у него дома.

Во всех этих и других подобных случаях он вправе рассчитывать на компенсацию. Она выплачивается работодателем "за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику". Кроме того, работнику "возмещаются расходы, связанные с их использованием". Эта норма установлена статьей 188 Трудового кодекса.

Таким образом, выплата компенсации - не право, а обязанность работодателя. За нарушение законодательства о труде, в том числе за невыплату компенсаций, руководитель предприятия может быть подвергнут штрафу в размере до 50 МРОТ или дисквалификации на срок до 3 лет (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Теперь поговорим о налогообложении компенсационных выплат.

ЕСН и налог на доходы физических лиц

Как компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, компенсации за износ личного имущества не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налог на прибыль

Затраты на выплату компенсаций работникам за пользование личным имуществом как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, прямо в главе 25 НК РФ не указаны.

Исключение составляют затраты на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Они принимаются для целей налогообложения как прочие расходы в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Напомним, что величина таких норм зависит от объема двигателя машины. Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. сантиметров. (включительно) лимит составляет 1200 рублей в месяц, а для машин с объемом двигателя свыше 2000 куб. сантиметров - 1500 рублей в месяц. Сверхнормативные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 38 ст. 270 НК РФ). Они должны облагаться налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). ЕСН эти выплаты не облагаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Что касается других видов компенсационных выплат за использование работником личного имущества, то, на наш взгляд, их можно учитывать для налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Причем в полном объеме, поскольку нормирования таких расходов Налоговый кодекс не предусматривает.

Однако в этом вопросе мы рекомендуем быть организациям осторожнее. Даже несмотря на очень большой соблазн под видом компенсации выплачивать, например, заработную плату. Да, это выгодно: в этом случае не нужно платить налог на доходы физических лиц и ЕСН. Но если размеры подобных компенсаций будут слишком велики, то налоговики могут посчитать такие расходы экономически не оправданными (ст. 252 НК РФ). Тогда они доначислят налог на прибыль и применят по отношению к предприятию штрафные санкции.

Приведем простой пример. Бухгалтер организации работает на своем личном компьютере и в качестве компенсации ему выплачивается 800 долларов в месяц. Эти расходы налоговики однозначно посчитают "необоснованными", ведь на эту сумму ежемесячно можно покупать новый компьютер, не то что компенсировать его износ. В данном случае предприятию будет сложно доказать свою правоту.

Размер компенсации

В каком же тогда размере начислять компенсацию?

Полагаем, что организации могут ориентироваться на нормы амортизации, рассчитанные исходя из сроков полезного использования основных средств, установленных классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). На наш взгляд, это вполне логично. Ведь если бы имущество принадлежало не работнику, а организации, то на него бы начислялась амортизация (для целей налогообложения) в сумме, рассчитанной на основе указанных норм. А так получается, что эта сумма выплачивается сотруднику.

Но в любом случае, так как размеры компенсаций законодательством не регламентируются, их конкретные величины должны определяться соглашением между работником и работодателем, которое должно быть зафиксировано в трудовом договоре (ст. 188 Трудового кодекса РФ). Кроме того, чтобы документально подтвердить правомерность начисления компенсации, руководителю предприятия целесообразно издать приказ, в котором оговорить кому, в каком размере и на каком основании она выплачивается.

Пример.

Предположим, что работник использует для служебных целей личный ноутбук. Его первоначальная стоимость составляет 45 000 руб. В соответствии с классификацией ноутбук относится к третьей амортизационной группе, то есть срок его полезной эксплуатации составляет от 3 до 5 лет включительно. Руководитель предприятия издал приказ о выплате работнику компенсации за использование личного имущества. При этом им было принято решение, что она устанавливается в размере, равном сумме ежемесячной нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования ноутбука в 2 года. Таким образом, величина компенсации работнику за использование ноутбука составит 1875 руб. в месяц (45 000 руб. : 2 года : 12 мес.).

В бухгалтерском учете предприятия ежемесячно должны делаться следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 73 - 1875 руб. - начислена компенсация за использование ноутбука;
Дебет 73 Кредит 50 - 1875 руб. - выплачена компенсация работнику за использование личного имущества.

В налоговом учете сумма компенсации относится в уменьшение налоговой базы организации в полном объеме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Она не облагается ЕСН и налогом на доходы физических лиц.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль