Когда штраф становится доходом?

340

Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменил в статьях 250 и 271 НК РФ формулировки, связанные с определением внереализационных доходов в виде "штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба" (далее - санкции).

Редакция старая, редакция новая...

В соответствии с прежней редакцией НК РФ внереализационным доходом считались любые предусмотренные договором санкции, и датой их признания была дата их начисления по договору или по решению суда.

В новой редакции такими доходами признаются только признанные должником или присужденные вступившим в законную силу решением суда санкции. Дата начисления - дата признания должником или вступления в силу решения суда.

По новой редакции пункта 3 статьи 250 НК РФ, чтобы санкция, которую должен выплатить должник по договору, превратилась в доход для кредитора, недостаточно только того, что право на получение санкции указано в договоре. Необходимо, чтобы должник сам признал свой долг или чтобы вступившее в силу судебное решение обязало его заплатить.

Что может считаться признанием долга? Это или признание претензии, или частичная уплата основного долга и (или) санкций, или же частичное признание претензии об уплате основного долга, а также уплата процентов по основному долгу. Также это изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о соответствующем изменении договора, например об отсрочке или рассрочке платежа (п. 20 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 12.11.01, 15.11.01 № 15/18).

"Особая" статья

Однако законодатель, поправив статьи 250 и 271 НК РФ, не позаботился о том, чтобы привести в соответствие с ними и положения статьи 317 НК РФ, определяющей порядок налогового учета таких внереализационных доходов. Согласно этой статье, налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают санкции в соответствии с условиями договора. Если же в договоре не установлен размер санкций, у получателя нет и обязанности начислять их в качестве внереализационных доходов. При взыскании же долга в судебном порядке обязанность по начислению этого дохода возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из статьи 317 НК РФ не ясно, с чем именно законодатель связывает возникновение обязанности налогоплательщика по учету доходов в виде штрафов по договорам. Может быть, это указание в договоре на точную сумму санкций (или на порядок определения их размера)? Если такая связь есть, то изменения, внесенные в пункт 3 статьи 250 НК РФ и в статью 271 НК РФ, лишаются смысла.

Конечно, подобная неопределенность может доставить налогоплательщикам значительные неприятности.

На наш взгляд, здесь нужно применить пункт 7 статьи 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А статья 317 НК РФ в части обязанности налогоплательщика по учету санкций сформулирована более чем не ясно. Поэтому она должна толковаться в пользу налогоплательщика, то есть такие доходы надо отражать только когда должник признал их или когда есть вступившее в законную силу решение суда.

Но здесь могут возникнуть препятствия со стороны налоговых органов. На сегодняшний день МНС России сформулировало свою позицию в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утверждены приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98). В них указано, что если договором предусмотрена ответственность сторон, то налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов санкции, исчисленные в соответствии с условиями договора. Причем даже в том случае, если он не истребует эти суммы с нарушителя*.

Как себя обезопасить

Тем не менее, пока нет ясности, налогоплательщикам необходимо очень внимательно подходить к определению момента отражения санкций в составе внереализационных доходов.

По нашему мнению, чтобы максимально обезопасить себя от необходимости увеличивать налогооблагаемую прибыль на суммы неполученных санкций, следует выработать соответствующую формулировку об ответственности за нарушение обязательства и использовать ее (и только ее!) при заключении договоров.

Мы предлагаем пример формулировки такого условия.

"В случае несвоевременной оплаты услуг Исполнителя по вине Заказчика к последнему применяются санкции в виде возложения на него обязанности по уплате Исполнителю неустойки в размере <...>% от неуплаченной (несвоевременно уплаченной) суммы за каждый календарный день просрочки платежа. При этом наличие вины является определяющим условием для возникновения обязанности по уплате санкций. Вина может считаться установленной в случае явно выраженного ее признания виновной стороной либо - если нарушившая обязательство сторона не признает своей вины - в случае вынесения соответствующего судебного акта".

Наличие в договоре подобной формулировки фактически означает, что в соответствии с условиями договора санкции возникают исключительно в случае явно выраженного признания вины должником (признания долга) или в случае их взыскания в судебном порядке. Такую формулировку (конечно, при условии внесения соответствующих корректив) можно, на наш взгляд, использовать в тексте самых разнообразных договоров. И, по нашему мнению, она должна защитить налогоплательщика от тех проблем, которые влечет за собой рассмотренная неясность Налогового кодекса.

* - От редакции. В настоящее время МНС России готовит изменения в указанные Методические рекомендации в связи с Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ. Вполне возможно, что там учтут и этот момент.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль