Когда штраф становится доходом?

333

Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменил в статьях 250 и 271 НК РФ формулировки, связанные с определением внереализационных доходов в виде "штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба" (далее - санкции).

Редакция старая, редакция новая...

В соответствии с прежней редакцией НК РФ внереализационным доходом считались любые предусмотренные договором санкции, и датой их признания была дата их начисления по договору или по решению суда.

В новой редакции такими доходами признаются только признанные должником или присужденные вступившим в законную силу решением суда санкции. Дата начисления - дата признания должником или вступления в силу решения суда.

По новой редакции пункта 3 статьи 250 НК РФ, чтобы санкция, которую должен выплатить должник по договору, превратилась в доход для кредитора, недостаточно только того, что право на получение санкции указано в договоре. Необходимо, чтобы должник сам признал свой долг или чтобы вступившее в силу судебное решение обязало его заплатить.

Что может считаться признанием долга? Это или признание претензии, или частичная уплата основного долга и (или) санкций, или же частичное признание претензии об уплате основного долга, а также уплата процентов по основному долгу. Также это изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о соответствующем изменении договора, например об отсрочке или рассрочке платежа (п. 20 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 12.11.01, 15.11.01 № 15/18).

"Особая" статья

Однако законодатель, поправив статьи 250 и 271 НК РФ, не позаботился о том, чтобы привести в соответствие с ними и положения статьи 317 НК РФ, определяющей порядок налогового учета таких внереализационных доходов. Согласно этой статье, налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают санкции в соответствии с условиями договора. Если же в договоре не установлен размер санкций, у получателя нет и обязанности начислять их в качестве внереализационных доходов. При взыскании же долга в судебном порядке обязанность по начислению этого дохода возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из статьи 317 НК РФ не ясно, с чем именно законодатель связывает возникновение обязанности налогоплательщика по учету доходов в виде штрафов по договорам. Может быть, это указание в договоре на точную сумму санкций (или на порядок определения их размера)? Если такая связь есть, то изменения, внесенные в пункт 3 статьи 250 НК РФ и в статью 271 НК РФ, лишаются смысла.

Конечно, подобная неопределенность может доставить налогоплательщикам значительные неприятности.

На наш взгляд, здесь нужно применить пункт 7 статьи 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А статья 317 НК РФ в части обязанности налогоплательщика по учету санкций сформулирована более чем не ясно. Поэтому она должна толковаться в пользу налогоплательщика, то есть такие доходы надо отражать только когда должник признал их или когда есть вступившее в законную силу решение суда.

Но здесь могут возникнуть препятствия со стороны налоговых органов. На сегодняшний день МНС России сформулировало свою позицию в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утверждены приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98). В них указано, что если договором предусмотрена ответственность сторон, то налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов санкции, исчисленные в соответствии с условиями договора. Причем даже в том случае, если он не истребует эти суммы с нарушителя*.

Как себя обезопасить

Тем не менее, пока нет ясности, налогоплательщикам необходимо очень внимательно подходить к определению момента отражения санкций в составе внереализационных доходов.

По нашему мнению, чтобы максимально обезопасить себя от необходимости увеличивать налогооблагаемую прибыль на суммы неполученных санкций, следует выработать соответствующую формулировку об ответственности за нарушение обязательства и использовать ее (и только ее!) при заключении договоров.

Мы предлагаем пример формулировки такого условия.

"В случае несвоевременной оплаты услуг Исполнителя по вине Заказчика к последнему применяются санкции в виде возложения на него обязанности по уплате Исполнителю неустойки в размере <...>% от неуплаченной (несвоевременно уплаченной) суммы за каждый календарный день просрочки платежа. При этом наличие вины является определяющим условием для возникновения обязанности по уплате санкций. Вина может считаться установленной в случае явно выраженного ее признания виновной стороной либо - если нарушившая обязательство сторона не признает своей вины - в случае вынесения соответствующего судебного акта".

Наличие в договоре подобной формулировки фактически означает, что в соответствии с условиями договора санкции возникают исключительно в случае явно выраженного признания вины должником (признания долга) или в случае их взыскания в судебном порядке. Такую формулировку (конечно, при условии внесения соответствующих корректив) можно, на наш взгляд, использовать в тексте самых разнообразных договоров. И, по нашему мнению, она должна защитить налогоплательщика от тех проблем, которые влечет за собой рассмотренная неясность Налогового кодекса.

* - От редакции. В настоящее время МНС России готовит изменения в указанные Методические рекомендации в связи с Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ. Вполне возможно, что там учтут и этот момент.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль