О порядке определения авансов, которые облагаются налогом

1919
Если аванс возвращен в том же периоде, когда и получен, то с него не нужно начислять НДС. Так уже указывал ВАС РФ (см. определение от 30.10.08 № 13906/08 и «АНП» № 12, 2008, стр. 14). Подобное решение принял и ФАС Северо-Кавказского округа. Но судьи не рассматривали новый порядок исчисления и вычета НДС с авансов, введенный с 2009 года. А он может привести к спорам с налоговиками.

Причина спора: Инспекция начислила НДС со всех полученных авансов
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 18 228 797 рублей
Аргументы, которые сработали: Часть авансов возвращена в том периоде, когда они получены. Значит, по итогам налогового периода они обнулены. С них не надо начислять НДС
Документ: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.08 № Ф08-7460/2008

Если аванс возвращен в том же периоде, когда и получен, то с него не нужно начислять НДС. Так уже указывал ВАС РФ (см. определение от 30.10.08 № 13906/08). Подобное решение принял и ФАС Северо-Кавказского округа. Но судьи не рассматривали новый порядок исчисления и вычета НДС с авансов, введенный с 2009 года. А он может привести к спорам с налоговиками.

Споры, связанные с выпиской счета-фактуры

Получив аванс, компания должна отразить в книге продаж и выписать два счета-фактуры. Один из них передается будущему покупателю. Отсутствие счетов-фактур может привести к тому, что получателя авансов накажут по статье 120 НК РФ. Она предусматривает санкции за грубое нарушение правил учета, и минимальный штраф составляет 5000 руб. Правда, налоговикам не всегда удается его взыскать.

На примере. Компания не выписала счета-фактуры на поступившие авансы и ее оштрафовали за грубое нарушение правил учета. Но суд отменил санкции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.07 № Ф04-504/2007(31371-А67-31)). Он сослался на то, что плательщиком учтены все операции по получению аванса и расчету НДС. Следовательно, нет грубого нарушения правил учета.

Это решение арбитража спорно и на него лучше ссылаться, только если вы случайно не выписали счет-фактуру на аванс. Желательно их выдавать, соблюдая требования, введенные в новом пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. В частности, там указано, что в авансовом счете-фактуре надо приводить наименование поставляемых товаров или имущественных прав или описание будущих работ (услуг. Недостаточно фразы о том, что аванс перечислен «за оказание услуг по договору». Нужно, к примеру, сообщить, что данные услуги заключаются в «консультировании организации по вопросам налогообложения в марте 2009 года». Без подобной детализации покупателю откажут в праве на вычет «входного» НДС. Это видно из письма Минфина России от 14.12.07 № 03-01-15/16-453. Документ посвящен составлению счетов-фактур на уже оказанные услуги, но по аналогии станет применяться и к авансовым платежам. О недопустимости вычетов заявляли судьи ФАС Московского округа (постановление от 21.02.08 № КА-А40/9651-07-П-2) и ФАС Уральского округа (постановление от 24.07.07 № Ф09-5711/07-С3).

Есть и решения, где суд признавал, что требования налоговиков завышены. В частности, это постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.07 № Ф08-1381/2007-580А. Там арбитраж указал, что в счете-фактуре достаточно сообщить, что оказывались консультационные услуги (без детализации), и привести ссылку на договор. Характерно и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.07 № А19-17271/06-51-Ф02-577/07. Им отмечено, что в счете-фактуре достаточно краткого наименования товара, но полное должно быть приведено в других документах (накладных и пр.). В подобных спорах арбитраж ссылается на статью 169 НК РФ. В соответствии с нею в счете-фактуре нужно приводить наименование товара (работы, услуги). Но не говорится о необходимости детализаций. Еще один спорный реквизит в счете-фактуре - номер расчетно-платежного документа, по которому поступил аванс. Его нужно указывать, а это требование не всегда выполнимо. Ведь в качестве аванса организации могут быть переданы векселя третьих лиц или какие-либо товары. По нашему мнению, в данном случае строка «Номер расчетно-платежного документа» не заполняется, но сам счет-фактура выписывается, НДС начисляется. Вот только плательщик аванса не сможет вычесть налог, поскольку в полученном счете-фактуре не будет обязательного реквизита. С вычетом придется повременить до того момента, пока не будет получен счет-фактура на уже отгруженные товары или выполненные работы (услуги).

О вычете у плательщика аванса

Если же авансовый счет-фактура заполнен полностью, то он становится основанием для вычета НДС с уплаченного аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Для вычета налога счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. Также нужны документы, подтверждающие уплату аванса, и договор с контрагентом. Причем необходимость авансового платежа должна быть прямо закреплена в договоре. Такова норма пункта 9 статьи 172 НК РФ. Поэтому если в самом договоре аванс не прописан, но организация планирует его перечислять, то необходимо заключить допсоглашение с будущим поставщиком. В нем указываются сумма аванса и срок его перечисления. Соглашение лучше датировать ранее дня перечисления аванса*.

Обычно налоговики учитывают информацию из допсоглашений, хотя иногда организации приходится отстаивать свою правоту в суде.

На примере. Инспекция отказала в вычете НДС, сославшись на то, что обществом внесены платежи, не предусмотренные основным договором. Но суд не признал решения налоговиков (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.12.05 № Ф08-5770/2005-2280А). Он указал, что предприятием и контрагентом заключено допсоглашение к договору, подписанное и налогоплательщиком, и его партнером. Раз обе стороны одобрили допсоглашение, то договор считается измененным (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Поэтому все платежи организации обоснованы. Оспаривая решение суда, налоговики ссылались и на то, что при самой проверке налогоплательщик представил только договор без дополнительных соглашений. Но это не лишает компанию права на вычет, возразили судьи. Дополнительные соглашения были приложены к акту возражений, сданному в ИФНС.

О возврате аванса

Допустим, что полученный организацией аванс был возвращен в том же налоговом периоде. Если выполнять решения суда и не начислять НДС, то у компании будут расхождения между декларацией и данными книги продаж. В последней зарегистрирован счет-фактура, выписанный контрагенту. Поэтому лучше определить налог.

На примере. В феврале организация получила аванс – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Она начислила НДС и выдала контрагенту счет-фактуру. Последний зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок, показав вычет налога.
Но уже в марте договор был расторгнут и несостоявшийся продавец возвращает весь аванс. Ранее выписанный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок и получает право на вычет НДС. Алгоритм действий плательщика авансов прописан в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Если возвращен аванс, то необходимо восстановить налог, ранее предъявленный к вычету. Поэтому в марте счет-фактуру на аванс требуется отразить в книге продаж (п. 16 Правил, одобренных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Восстанавливать НДС надо и когда произведена поставка товаров (выполнение работ или услуг) в счет ранее перечисленных авансов.

Решения судов по похожим спорам

Если компания получила аванс и в том же квартале вернула его, то она вправе не начислять НДС. Так указывают не только окружные суды, но и ВАС РФ (пример - определение от 22.12.08 № ВАС-10022/08). Он ссылается на то, что налоговая база исчисляется за налоговый период (п. 1 ст. 54 НК РФ), то есть квартал. Поскольку аванс возвращен, то по итогам квартала его можно считать обнуленным.

 Если по каким-либо причинам аванс перечислен до заключения допсоглашения, то в последнем надо указать, что «в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ дополнительное соглашение вступает в силу со дня заключения договора». 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль