• Главная страница
  • » Статьи
  • » Со стоимости основного средства, которое передают участнику в счет стоимости доли, иногда следует восстановить амортизационную премию

Со стоимости основного средства, которое передают участнику в счет стоимости доли, иногда следует восстановить амортизационную премию

161
При выходе участника компания обязана выплатить ему действительную стоимость его доли в уставном капитале, которая может превышать размер его первоначального вклада. Чиновники из Минфина уверены, что в этом случае компания, передавшая участнику основное средство в счет доли, осуществляет реализацию. Ведь по кодексу реализацией не признается лишь передача имущества в пределах первоначального вклада. Чиновники разъяснили, что при этом компании необходимо будет восстановить в доходах сумму амортизационной премии, если она применялась ранее и если основное средство до его передачи эксплуатировали менее пяти лет. Остаточная стоимость имущества для восстановления амортизационной премии значения не имеет, в том числе если она равна нулю.

Письмо Минфина России от 26.01.11 № 03-03-06/1/27 <Об амортизационной премии>

Вопрос: Участник ООО выходит из состава учредителей. При выходе из общества участнику передается основное средство по стоимости, равной действительной стоимости доли.

Действительная стоимость доли превышает сумму первоначального взноса. И в бухгалтерском, и налоговом учете основное средство полностью самортизировано. В начале 2008 года по данному основному средству применялась амортизационная премия. Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе из общества не признается реализацией. В нашем случае действительная стоимость превышает первоначальную, остаточная стоимость равна нулю (в бухгалтерском и налоговом учете), прошло менее пяти лет с момента применения амортизационной премии.

1. Необходимо ли восстановить амортизационную премию при передаче имущества выходящему участнику в нашем случае?

2. Если восстанавливается, то в какой сумме восстанавливается амортизационная премия в нашем случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <…> по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

В соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ установлено, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Учитывая, что выходящему из общества с ограниченной ответственностью участнику передается основное средство, стоимость которого превышает первоначальный взнос участника, положение подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не может быть применено.

Таким образом, расходы, включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. При этом вышеуказанные расходы подлежат восстановлению в том размере, в котором они были ранее включены в состав расходов.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

 

С. В. Разгулин

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль