Резерв на оплату отпусков

15154
Резерв на оплату отпусков в 2015 году надо считать по новым правилам. Необходимо обновить порядок расчета резерва в бухучете. В резерв отпусков входят страховые взносы, а в порядке их расчета много изменений.

С 2015 года увеличились дополнительные тарифы страховых взносов для компаний, у которых нет действующих результатов аттестации или специальной оценки условий труда. Кроме того, изменился порядок уплаты страховых взносов за иностранцев.

Чтобы резерв на оплату отпусков был максимально точным, стоит разбить работников на группы и отдельно посчитать резерв отпусков по каждой из них. Покажем на примерах, как сделать расчет резерва на оплату отпусков. 

Резерв на оплату отпусков в 2015 году

Компания применяет общий тариф 30%, по травматизму - 0,2%. Сотрудники, занятые в обычных условиях труда, заработали за месяц 154 дня отдыха. Занятые на вредных - 97 дней. Компания платит за них дополнительные взносы по тарифу 6%. Кроме того, в компании есть временно пребывающие иностранцы, они не отгуляли 7 дней. Компания платит за них 22 % в ПФР, 1,8 % в ФСС.

Первая группа - обычные условия труда. Средний дневной заработок - 1300 рублей. Резерв на оплату отпусков составит 260 660,4 руб. ((1300 руб. + 1300 руб. × 30,2%) × 154 дн.).

Вторая группа - вредные условия труда. Средний дневной заработок - 1400 рублей. Резерв отпусков - 184 959,6 руб. ((1400 руб. + 1400 руб. × 36,2%) × 97 дн.).

Третья группа - иностранцы. Средний дневной заработок - 1000 рублей. Расчет резерва отпусков будет выглядеть так: ((1000 + 1000 × (22 % + 1,8% + 0,2%) × 7 дн.) и составит 8680 руб. Итого резерв на оплату отпусков составит 454 300 руб. (260 660,4 + 184 959,6 + 8680).

Резерв по отпускам проводки

Рассмотрим, как в бухучете составить проводки резерва по отпускам. Резерв на оплату отпусков надо учитывать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Поскольку учет по этому счету нужно вести по видам резервов, то к счету 96 потребуется открыть субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм надо отразить по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по предстоящим отпускам которых рассчитывают оценочные обязательства:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Создав резерв на оплату отпусков в бухучете, потребуется списать затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных не надо включать в затраты текущего месяца. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учитываются отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете вправе создать компания, которая применяет метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Если компания применяет кассовый метод, то в налоговом учете создать резерв она не сможет. Дело в том, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты. Основание - пункт 3 статьи 273 НК РФ. То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

При формировании резерва на оплату отпусков важно учесть такую особенность: компания не вправе формировать резерв на оплату отпусков, если об этом не сказано в учетной политике. Иначе судьи согласны с тем, что отчисления в резерв незаконны и списать их нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2013 № А46-3757/2013). Кроме того, резерв на отпуска необходимо ежегодно пересматривать.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Компания, которая формирует резерв ежегодно, должна провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков и уточнить его. Для этого надо посчитать количество дней неиспользованного отпуска, умножить их на средний дневной заработок и на тариф взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Полученную сумму затем необходимо сравнить с остатком резерва на конец года. Если остаток резерва меньше, разницу надо списать в расходы, а если больше - в доходы. При этом не ясно, какое количество дней неиспользованного отпуска учитывать в расчете - только за текущий год или еще за предыдущие.

Минфин ответил на этот вопрос в письме от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507. Чиновники считают, что надо учитывать количество дней неиспользованного отпуска только за текущий год. Но если компания решит спорить, есть шанс доказать в суде, что в расчет надо брать и дни за предыдущие периоды (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.12.2012 № А65-6806/2011).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль