Газета

Курсовые разницы, возникшие при возврате аванса в инвалюте, учитывают при расчете налога на прибыль

  • 1 января 2016
  • 1570

Если компании расторгли договор и продавец вернул покупателю аванс, оплаченный в инвалюте, то курсовые разницы, возникшие из-за смены курса, следует учесть в расходах или доходах.

Письмо Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/683 <Об учете курсовых разниц при возврате аванса, перечисленного в иностранной валюте>

Вопрос: ЗАО (далее – Общество) заключило договор купли-продажи (далее – Договор) телекоммуникационного оборудования (далее – оборудование) с иностранной компанией (далее – Продавец) на сумму 23 481 тыс. долл. США на условиях 100-процентной предоплаты (паспорт сделки оформлен).

В целях исполнения указанного Договора Общество 29 декабря 2008 года заключило кредитный договор с ОАО (далее – кредитный договор) на сумму 23 500 тыс. долл. США на условиях 20,15% годовых со сроком возврата 30 сентября 2009 года. Объектом кредитования, указанным в кредитном договоре, явилось приобретение оборудования. Кредит получен 29 декабря 2008 года.

Согласно условиям Договора (в течение пяти дней после подписания Договора) предоплата за оборудование была произведена на счет Продавца 29 декабря 2008 года в сумме 23 481 тыс. долл. США. В течение 2009 года оборудование поставлено не было по причине невозможности исполнения Продавцом своих обязательств, и Договор был расторгнут по инициативе Общества 1 марта 2010 года.

Денежные средства возвращены Продавцом полностью в марте 2010 года, кредит банка погашен.

В соответствии с действующим в 2009–2010 годах порядком учета курсовых разниц в бухгалтерском учете и в связи с внесенными с 1 января 2010 года уточнениями в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, аванс, выданный Продавцу, не переоценивался в 2010 году в налоговом и бухгалтерском учете, что привело в марте 2010 года, на дату возврата Продавцом денежных средств, к возникновению курсовой разницы.

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:

Имеет ли право Общество учесть расход (доход) в целях налогообложения по налогу на прибыль в 2010 году в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникшей на дату возврата Продавцом денежных средств в связи с разницой курсов ЦБ на 31 декабря 2009 года и на дату переоценки долгового обязательства по курсу ЦБ на день платежа (прекращения обязательства)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <…> и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата).

Статьей 487 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в одностороннем порядке.

Как следует из письма, у организации возникли убытки в связи с изменением курса иностранной валюты при возврате вследствие расторжения договора купли-продажи аванса, уплаченного в данной иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2010 г. выданные авансы в целях главы 25 НК РФ не переоцениваются.

При расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте.

При этом налогоплательщик-покупатель на дату расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения прибыли включает в состав доходов (расходов) курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора в результате изменения официального курса иностранной валюты, в которой выдавался аванс, к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом учете в порядке, установленном статьями 250, 265, 271 и 272 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

 

С. В. Разгулин

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.