ФНС против учета сумм отступного при увольнении сотрудников по соглашению сторон

401
Налоговики считают, что расходы на выплату выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон не учитываются при расчете налога на прибыль.

Письмо ФНС России от 21.10.09 № 3-2-06/115 О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на выплату пособий работникам при увольнении

Письмо направлено в адрес Минфина России для согласования позиции.

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов просит рассмотреть вопрос о порядке учета в целях налогообложения расходов в виде сумм начисленных пособий при увольнении работника в следующих случаях.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) основаниями для расторжения трудового договора является:

– соглашение сторон (статья 78 ТК РФ);

– расторжение договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ).

Выплата работнику пособий в связи с прекращением трудового договора (выходных пособий) в общем случае регулируется статьей 178 «Выходные пособия» главы 27 «Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора» ТК РФ.

Так, статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) или сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Однако приведенный в статье 178 ТК РФ перечень является закрытым и выплата каких-либо иных компенсаций или пособий при увольнении работника по таким основаниям как по соглашению сторон и в случае расторжения договора по инициативе работника, этим перечнем не предусмотрена.

Вместе с тем, в статье 178 ТК РФ содержится норма, которой установлено, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 «Содержание трудового договора» ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо являются неотъемлемой частью трудового договора.

К расходам на оплату труда на основании пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) отнесены начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

По мнению ФНС России следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от квалификации выплат, производимых в пользу работников организации, зависит порядок их отражения в налоговом учете.

В составе расходов на оплату труда, помимо перечисленных в статье 255 Кодекса затрат, по пункту этой 25 статьи учитываются другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом, по мнению ФНС России, по указанному пункту учитываются выплаты, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, отвечающие требованиям расходов на оплату труда в смысле норм статьи 255 Кодекса, которые изложены в преамбуле статьи 255 Кодекса.

Так, согласно преамбуле статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, по мнению ФНС России, выходные пособия при увольнении работников по основаниям, перечисленным в статье 178 ТК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, установленных этой статьей ТК РФ вне зависимости от того, закреплена эта выплата в трудовом (коллективном) договоре или нет, поскольку данные выплаты являются обязанностью работодателя.

В отношении выплат пособий при увольнении работников при расторжении трудового договора по соглашению сторон или по инициативе работника, размер которых установлен дополнительным соглашением к трудовому договору; а также в случае увольнения работника по соглашению сторон, предусмотренные соглашением сторон, полагаем, что основания, по которым производится начисление таких выплат, не перечислены в статье 178 ТК РФ.

В целях налогообложения прибыли подобные выплаты не могут рассматриваться как расходы на оплату труда в смысле статьи 255 Кодекса, поскольку не отвечают критериям, установленным в преамбуле статьи 255 Кодекса, для расходов на оплату труда.

В таком случае, данные выплаты на основании пункта 29 статьи 270 Кодекса рассматриваются как выплаты в пользу работника и не учитываются в целях налогообложения прибыли.

 

Действительный государственный
советник РФ
2-го класса 
С. Н. Шульгин

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль