text
Газета

ФНС против учета сумм отступного при увольнении сотрудников по соглашению сторон

  • 1 января 2016
  • 405

Налоговики считают, что расходы на выплату выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон не учитываются при расчете налога на прибыль.

Письмо ФНС России от 21.10.09 № 3-2-06/115 О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на выплату пособий работникам при увольнении

Письмо направлено в адрес Минфина России для согласования позиции.

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов просит рассмотреть вопрос о порядке учета в целях налогообложения расходов в виде сумм начисленных пособий при увольнении работника в следующих случаях.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) основаниями для расторжения трудового договора является:

– соглашение сторон (статья 78 ТК РФ);

– расторжение договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ).

Выплата работнику пособий в связи с прекращением трудового договора (выходных пособий) в общем случае регулируется статьей 178 «Выходные пособия» главы 27 «Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора» ТК РФ.

Так, статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) или сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Однако приведенный в статье 178 ТК РФ перечень является закрытым и выплата каких-либо иных компенсаций или пособий при увольнении работника по таким основаниям как по соглашению сторон и в случае расторжения договора по инициативе работника, этим перечнем не предусмотрена.

Вместе с тем, в статье 178 ТК РФ содержится норма, которой установлено, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 «Содержание трудового договора» ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо являются неотъемлемой частью трудового договора.

К расходам на оплату труда на основании пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) отнесены начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

По мнению ФНС России следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от квалификации выплат, производимых в пользу работников организации, зависит порядок их отражения в налоговом учете.

В составе расходов на оплату труда, помимо перечисленных в статье 255 Кодекса затрат, по пункту этой 25 статьи учитываются другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом, по мнению ФНС России, по указанному пункту учитываются выплаты, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, отвечающие требованиям расходов на оплату труда в смысле норм статьи 255 Кодекса, которые изложены в преамбуле статьи 255 Кодекса.

Так, согласно преамбуле статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, по мнению ФНС России, выходные пособия при увольнении работников по основаниям, перечисленным в статье 178 ТК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, установленных этой статьей ТК РФ вне зависимости от того, закреплена эта выплата в трудовом (коллективном) договоре или нет, поскольку данные выплаты являются обязанностью работодателя.

В отношении выплат пособий при увольнении работников при расторжении трудового договора по соглашению сторон или по инициативе работника, размер которых установлен дополнительным соглашением к трудовому договору; а также в случае увольнения работника по соглашению сторон, предусмотренные соглашением сторон, полагаем, что основания, по которым производится начисление таких выплат, не перечислены в статье 178 ТК РФ.

В целях налогообложения прибыли подобные выплаты не могут рассматриваться как расходы на оплату труда в смысле статьи 255 Кодекса, поскольку не отвечают критериям, установленным в преамбуле статьи 255 Кодекса, для расходов на оплату труда.

В таком случае, данные выплаты на основании пункта 29 статьи 270 Кодекса рассматриваются как выплаты в пользу работника и не учитываются в целях налогообложения прибыли.

 

Действительный государственный
советник РФ
2-го класса 
С. Н. Шульгин

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.