Счет 91 в бухгалтерском учете

3851
Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и прочих расходах отчетного периода. Рассмотрим, что учитывается на субсчетах счета 91

По итогам работы в конце отчетного периода организация получает убыток или прибыль. И прибыль, и убыток формируются не только в результате основной деятельности организации, но и под влиянием различных факторов, которые не относятся к ней. Например, торгово-оптовая фирма может сдавать в аренду производственные площади, производственная компания реализовывать лишние материалы, и любая организация - нести расходы по банковскому обслуживанию.

На счете 91 бухгалтерского учета отражаются понесенные расходы и полученные доходы от деятельности, которая не является для организации основной. Как и счет 90 "Продажи", счет 91 участвует в формировании итогового финансового результата на счете 99 "Прибыли и убытки".

Счет 91. Учет прочих доходов

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода отражаются следующие операции. 

Вид прочих доходов В корреспонденции со счетами
Плата от контрагента за аренду активов организации Учет расчетов или денежных средств
Плата от контрагента за пользование объектами интеллектуальной собственности
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам
Доход от продажи основных средств и иных активов (к ним не относятся денежные средства в российской валюте, продукция и товары)
Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества Счет 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам")
Поступления от операций с тарой 

Учет тары

Учет расчетов или денежных средств

Проценты за предоставление в пользование денежных средств организации Учет финансовых вложений или денежных средств
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от контрагентов Учет расчетов или денежных средств
Возмещение причиненных организации убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Безвозмездно полученнные активы Учет доходов будущих периодов
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Учет кредиторской задолженности
Курсовые разницы Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др

Пример

Учредители передали ООО бесплатно материалы. Их надо оприходовать как подарок от учредителя. В бухучете безвозмездная помощь от учредителей учитывается в доходах. Такие операции отражают по дебету счета 10 Материалы и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете у компании также возникает доход (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Этого можно избежать, если учредитель владеет более чем 50 процентами уставного капитала. При этом реализовать материалы можно только по истечении года после получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В противном случае стоимость материалов придется учесть в доходах (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/11). С учредителем оформляется договор дарения и составляется акт приема-передачи имущества.

Счет 91. Учет прочих расходов

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются прочие расходы.

Вид прочих расходов В корреспонденции со счетами
Расходы, связанные с предоставлением в аренду активов организации Учет затрат
Расходы, связанные с предоставлением прав на пользование интеллектуальной собственностью организации
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств
Расходы по операциям с тарой
Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация Учет активов
Фактическая себестоимость списываемых активов
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Учет расчетов или денежных средств
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации Учет затрат
Возмещение причиненных организацией убытков Учет расчетов 
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Учет расчетов, Начисление амортизации и др.
Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам Учет резервов
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Учет дебиторской задолженности
Курсовые разницы Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах Учет расчетов

Пример

Компания привлекла специализированную сервисную организацию для ремонта оборудования. После окончания ремонта оформлен акт о приемке работ. Оборудование снова вышло из строя через несколько дней. Ремонтная фирма не признала своей вины, ссылаясь на нарушение условий эксплуатации. Компании пришлось прибегнуть к независимой экспертной оценке, которая подтвердила некачественно проведенный ремонт. 

На счете 91 Прочие доходы и расходы компания может отразить расходы на экспертизу.

На основании ст. 15 ГК РФ компания вправе требовать возмещения убытков. Подрядчик обязан сделать новый ремонт либо выплатить денежную компенсацию (п. 1 ст. 29 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1).

Так как расходы на экспертизу не относятся к расходам по обычным видам деятельности, их можно учесть в составе прочих (п. 11 ПБУ 10/99). На дату подписания акта в учете делают запись:

Дебет 91 Кредит 60 (76)

- проведена экспертиза качества выполненного ремонта.

Компания потратила деньги, чтобы доказать, что ремонт - некачественный. Поэтому расходы на экспертизу можно предъявить ремонтной организации (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Для этого компания выставляет претензию, а если контрагент ее не примет, то для взыскания расходов можно обратиться в суд.

Субсчета счета 91

К счету 91 Прочие доходы и расходы могут быть открыты субсчета:

  • 91-1 Прочие доходы
  • 91-2 Прочие расходы;
  • 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91-1 Прочие доходы и 91-2 Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету 91-1 Прочие доходы определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 Прибыли и убытки. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 Прочие доходы и расходы ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 в бухгалтерском учете корреспондирует

по дебету по кредиту
01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы
03 Доходные вложения в материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании и откорме
07 Оборудование к установке 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
10 Материалы 20 Основное производство
11 Животные на выращивании и откорме 21 Полуфабрикаты собственного производства
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 23 Вспомогательные производства
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 28 Брак в производстве
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 29 Обслуживающие производства и хозяйства
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 41 Товары
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного производства 45 Товары отгруженные
23 Вспомогательные производства 50 Касса
28 Брак в производстве 51 Расчетные счета
29 Обслуживающие производства и хозяйства 52 Валютные счета
58 Финансовые вложения 55 Специальные счета в банках
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58 Финансовые вложения
63 Резервы по сомнительным долгам 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты с бюджетом 63 Резервы по сомнительным долгам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
81 Собственные акции (доли) 79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 81 Собственные акции (доли)
98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов
99 Прибыли и убытки 98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль