Амортизационная премия учитывается каждый раз при модернизации одного и того же имущества
Письмо Минфина России от 09.08.11 № 03-03-06/1/462 <О порядке учета амортизационной премии>
Вопрос: В соответствии с частью 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства России налогах и сборах.
Руководствуясь приведенной нормой, общество с ограниченной ответственностью обращается в Минфин России с просьбой дать разъяснение о применении пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам), а также не более 10 процентов (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.
В целях правильного применения законодательства о налогах и сборах просим уточнить следующее: имеет ли право налогоплательщик применять указанную норму пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ при каждой последующей модернизации в тех случаях, когда объект основных средств подвергается модернизации несколько раз в течение установленного срока его полезного использования в целях актуализации технических параметров оборудования для повышения его мощности и улучшения иных эксплуатационных характеристик.
Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение «амортизационной премии».
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
Из письма следует, что имущество организации подвергается модернизации несколько раз в течение установленного срока его полезного использования.
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
По нашему мнению, амортизационная премия, учитываемая для целей налогообложения прибыли организаций в связи с осуществлением расходов на модернизацию основных средств, может учитываться каждый раз, когда организация осуществляет расходы на новую модернизацию одного и того же имущества.
