В 2010 году дивиденды в декларации по налогу на прибыль отражают по-новому

355
С 1 января 2010 года изменился порядок расчета налога на прибыль с дивидендов, решение о выплате которых было принято в этом году. В связи с этим налоговики пояснили на числовом примере, как компаниям рассчитать и заполнить в декларации по налогу на прибыль показатели листа 03.

Письмо ФНС России от 10.06.10 № ШС-37-3/3881 О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях

Приказом Минфина России от 16.12.2009 № 135н внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, утвержденную Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, в частности в форму и порядок заполнения Листа 03 декларации. При этом Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменены отдельные показатели, используемые в норме пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Новый порядок распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам начиная с первого отчетного периода 2010 года.

В связи с изложенным письмо ФНС России от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12 @ не подлежит применению: в части числового примера – начиная с формирования налоговых обязательств по периодам 2010 года, в части заполнения строк Листа 03 декларации – начиная с отчетности за налоговый период 2009 года.

При этом Федеральная налоговая служба до внесения необходимых изменений в порядок заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль, учитывающих указанные выше изменения, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков информацию об этих изменениях и числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого (далее – Порядок) утверждены указанным выше Приказом (применяется начиная с отчетных периодов 2010 года).

При применении пункта 11.2 Порядка заполнения декларации с учетом изменений, внесенных в пункт 2 статьи 275 НК РФ, необходимо учитывать следующее:

– исходя из нового порядка исчисления налога, показателю «д» в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040, а не по строке 50, как это указано в Порядке (абзац 7 пункта 11.2). Этот же показатель будет соответствовать знаменателю в формируемом показателе «К»;

– показатель строки 090 в условиях 2010 года разности показателей «д» и «Д» не соответствует (абзацы 17 и 18 пункта 11.2 Порядка). Разность показателей «д» и «Д» может быть определена путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форме раздела А Листа 03 такое значение не отражается). Если эта разность имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091–120 ставятся прочерки. Кроме того, формирование показателя строки 090 как разницы между показателем строки 050 и строк 070 и 080 не приводит к получению суммы дивидендов, с которых исчислены налоги, а потому заполнение данной строки утрачивает свое значение (не заполняется). Соответственно, пояснения абзаца 21 пункта 11.2 Порядка в отношении строки 090, 091 и 092 утрачивают значение.

Пример.

Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами в следующем порядке:

4% – физическое лицо – нерезидент Российской Федерации;

18% – физическое лицо – резидент Российской Федерации;

12% – публично-правовое образование;

16% – организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации (резидент США, с которой у Российской Федерации есть международный договор об избежании двойного налогообложения, условия для применения установленного соглашением порядка имеются);

5% – организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;

30% – организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

15% – организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;

26 марта 2010 г. на общем собрании акционеров ОАО «А» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.

При этом ОАО «А», являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):

19 сентября 2009 года – 30 000 руб. от российской организации;

12 февраля 2010 года – 50 000 руб. от российской организации;

13 марта 2010 года – 20 000 руб. от иностранной организации (условия для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса отсутствуют).

Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А» не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.

28 марта 2010 года ОАО «А», выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО «А» по итогам первого квартала 2010 года.

1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:

1 000 000 руб. × 16% = 160 000 руб.

Сумма 160 000 руб. отражается по строке 020 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. При этом в случае, если международным договором об избежании двойного налогообложения установлен иной порядок, то применяется этот порядок.

В рассматриваемом примере сумма налога составит:

8000 руб. (160 000 руб. × 5%).

Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 № БГ-3-23/701 @ .

При этом сумма 160 000 отражается по строке 032 Раздела А Листа 03.

В случае, если налогоплательщик является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, но по фактическим обстоятельствам резидент иностранного государства под действие этого договора не попадает, то строки 031–034 Раздела А Листа 03 в отношении этого налогоплательщика не заполняются.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – нерезидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. × 4% = 40 000 руб.

Сумма 40 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

4. В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций – налогоплательщиков налога на прибыль.

Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации – резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:

50 000 руб. (1 000 000 руб. × 5%) – в пользу организации 2, сумма отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03;

300 000 руб. (1 000 000 руб. × 30%) – в пользу организации 3, сумма отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03;

150 000 руб. (1 000 000 руб. × 15%) – в пользу организации 4, сумма отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03.

Согласно рассматриваемой норме НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика – получателя дивидендов, по следующей формуле:

Н = К × Сн × (д – Д),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее.

(А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя «К» выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 № 03-03-06/2/114).

В 2010 году при расчете данного коэффициента учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя «К» должен составлять 800 000 руб. (1 000 000 руб. – – 160 000 руб. – 40 000 руб.).

(Б). При расчете величины показателя «д» следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.

С 2010 года в расчете учитываются суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

В рассматриваемом примере сумма дивидендов в пользу публично-правового образования составляет 120 000 руб. (1 000 000 руб. × 12%). Эта сумма отражается по строке 060 Раздела А Листа 03.

Так же из пояснений к показателю «Сн» указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица – резиденты Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «д» должен составлять 800 000 руб. (180 000 руб. + + 120 000 руб. + 50 000 руб. + + 300 000 руб. + 150 000 руб.)

(дивиденды в пользу физического лица – резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу публично-правового образования + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + + дивиденды в пользу организации 4).

(В). При расчете величины показателя «Д» следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды). При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 № 03-03-06/1/114.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «Д» должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + + 20 000 руб.)

(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2009 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2010 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2010).

Данная сумма в форме декларации сама по себе не отражается, ее можно сформировать путем суммирования показателей строк 070 и 080 Раздела А Листа 03 (см. ниже).

Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика – получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).

В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

– по организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему* налогообложения – 3 938 руб.

(9% × 50 000 руб. : 800 000 руб. × × (800 000 руб. – 100 000 руб.));

– по организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, – 23 625 руб.

(9% × 300 000 руб. : 800 000 руб. × × (800 000 руб. – 100 000 руб.));

– по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, – 11 813 руб.

(9% × 150 000 руб. : 800 000 руб. × × (800 000 руб. – 100 000 руб.)).

Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 39 376 руб. (3 938 руб. + 23 625 руб. + 11 813 руб.). Указанная сумма отражается по строке 100 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

5. В соответствии со статьей 214 НК РФ ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица – резидента в уставном капитале ОАО «А».

В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо – резидент, определяется следующим образом:

1 000 000 руб. × 18% = 180 000 руб.

Сумма 180 000 руб. отражается по строке 053 Раздела А Листа 03.

С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ.

Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

6. Согласно пункту 1.7 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика – российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (Раздел А Листа 03 декларации).

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО «А» осуществляет уже во исполнение обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.

Раздел А Листа 03 не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ.

Таким образом, ОАО «А» необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в разделе А Листа 03 декларации в соответствии с порядком, установленным Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (в редакции Приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н).

В рассматриваемом примере:

– по строке 050 расчета должна быть отражена сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов. Величина этого показателя составляет 680 000 руб. (800 000 руб. – 120 000) (строка 040 – – строка 060).

С 2010 года показатель имеет справочное значение;

– по строке 070 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде (с даты предыдущего распределения дивидендов до 31.12.2009);

– по строке 080 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

При определении показателей строк 070 и 080 не учитываются суммы дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

– по строке 91 расчета должна быть отражена сумма 437 500 руб.

По строке указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог с применением налоговой ставки 9%, то есть с учетом уменьшения суммы выплачиваемых дивидендов на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом.

Согласно установленному порядку указываемая в строке величина определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

В рассматриваемом примере: [50 000 руб. / 800 000 руб. × (800 000 руб. – – 100 000 руб.)] + [300 000 руб. / 800 000 руб. × (800 000 руб. – – 100 000 руб.)] + [150 000 руб. / 800 000 руб. × (800 000 руб. – – 100 000 руб.)].

Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации – налогоплательщику, при умножении на налоговую ставку 9% (в примере – 39 375 руб.) может отличаться от указываемой по строке 100 суммы налога (в примере – 39 376 руб.) в результате округления суммы налогов по каждому налогоплательщику до целых рублей;

– по строке 092 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.

По строке указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций – плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки;

– по строке 110 в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось в первом квартале, то есть первом отчетном периоде года.

В строке отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению;

– по строке 120 расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 27 563 руб. (3 938 руб. + 23 625 руб.), соответствующая суммам дивидендов, выплаченных 26 марта 2010 года организациям 2 и 3.

Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Сумма 27 563 руб. отражается также по строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты – 09.04.2010.

Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ. Срок исчисляется в рабочих днях.

Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основания статьи 81 НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.

 

Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С. Н. Шульгин

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции от 22.07.2008, вступившей в силу с 1 января 2009 года) при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО «А» дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО «А» возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога (абзац десятый пункта 11.2 Порядка).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль