text
Газета

Расходы в виде процентов по кредитам налогоплательщикам следует учитывать в периоде, к которому они относятся, а не в периоде расчетов с кредитором

  • 1 января 2016
  • 180

Федеральная налоговая служба не согласна с судьями Высшего арбитражного суда в том, что при расчете налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам компаниям следует учитывать на дату осуществления расчетов с кредитором. Налоговики уверены, что такие затраты следует учитывать в периоде, к которому они относятся.

Письмо ФНС России от 17.03.10 № 3-2-06/22 О порядке учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам

ФНС России поддерживает позицию Минфина России о необходимости учета процентов по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов.

Такой подход соответствует общему порядку признания расходов и доходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств.

Вместе с тем ВАС РФ в постановлении Президиума от 24.11.2009 № 11200/09 «перенес» этот срок на дату возникновения у займодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству.

По мнению ФНС России, это решение, основанное на выборочном применении отдельных норм статей 272 и 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), вступает в прямое противоречие с иными положениями этих же статей, применение которых, по мнению ФНС России, и требует равномерного признания процентов в течение всего периода пользования заемными средствами.

В частности, абзац второй пункта 4 статьи 328 Кодекса устанавливает определять сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Таким образом, четко определяется, что сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами.

Именно такой подход, а не применение установленной договорам даты расчетов по суммам процентов, определен и нормой первого абзаца пункта 4 статьи 328 Кодекса, где говорится о том, что первичным документом для учета процентов в составе расходов является выписка о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету. В таком контексте понятие «сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца» быстрее должна означать признание процентов на конец каждого месяца пользования заемными средствами, нежели их признание по дате, на которую стороны условиями договора перенесли (отсрочили) срок расчетов по суммам задолженности.

Так же только при таком прочтении общий подход может быть связан с требованием абзаца второго пункта 8 статьи 272 Кодекса, устанавливающего в случае погашения долгового обязательства признавать расход осуществленным и включить в состав соответствующих расходов на дату погашения долгового обязательства.

Таким образом, признавая возможность неоднозначного толкования норм статей 272 и 328 Кодекса в отношении даты признания расходов по заемным средствам, ФНС России не видит оснований для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ, поскольку это приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам. Так же изменение подхода приведет к отсутствию экономической обоснованности нормирования величины принимаемых при исчислении налога прибыль суммы процентов, поскольку это потребует нормирования по отношению к ставке ЦБ РФ по оговоренной сторонами дате выплаты процентов. Такой подход не полностью соответствует требованиям пункта З статьи З Кодекса о необходимости экономической обоснованности налога.

Имеющаяся неясность норм статей 269, 272 и 328 Кодекса может быть ликвидирована путем:

– замены в абзаце первом пункта 8 статьи 272 Кодекса слов «соответствующего отчетного периода» на слова «каждого отчетного периода до момента погашения долгового обязательства»;

– замены слов последнего предложения второго абзаца пункта 4 статьи 328 Кодекса «причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца» на «причитающуюся к получению (выплате) за отчетный месяц».

 

Действительный государственный
советник РФ 2го класса
С. Н. Шульгин

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.