Расчет налога на прибыль

9038
При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами (ст. 271-273 НК РФ).

В материале разбирается порядок признания доходов и расходов при использовании метода начисления и кассового метода, а также расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Метод начисления для расчета налога на прибыль

Если налоговый учет ведется методом начисления дата признания дохода (расхода) не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) или фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Порядок признания доходов:

  • доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
  • для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Порядок признания расходов: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов;
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов;
  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод

При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов:

  • датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Порядок расчета налога на прибыль

Для расчета налога на прибыль за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить еена соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога х Налоговая база

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

должен содержать:

  • период, за который определяется налоговая база;
  • сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
  • сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
  • прибыль (убыток) от реализации;
  • сумму внереализационных доходов;
  • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы по налогу на прибыль исключается сумма убытка, подлежащего переносу (cт. 315 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка налога на прибыль - 20%

2% – в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п. 1.5 ст. 284, п. 2 ст. 284.3 и п. 1.7 ст. 284, п.1.8 ст. 284 НК РФ).

18% – в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст. 284.3 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены специальные ставки налога на прибыль:

1) 30%

Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст. 284 НК РФ).

20% - в федеральный бюджет:

  • прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:
       - организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;
       - операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ);
  • прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст. 284 НК РФ);
  • доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п. 2 ст.284 НК РФ).

2) 15%

  • доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
  • доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ).

3) 13%

  • доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

4) 10%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания  или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

5) 9%

Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп. 2 п. 4 ст.284 НК РФ).

0%

  • доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст. 284 НК РФ);
  • доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
  • доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ);
  • доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
  • прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п. 5 ст. 284 НК РФ);
  • прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ);
  • прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение  от обязанностей плательщика налога на прибыль (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

0% - в федеральный бюджет

  • прибыль организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер, от ведения соответствующей деятельности (п.1.2 ст. 284 НК РФ);
  • прибыль организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п.1.3 ст. 284 НК РФ);
  • прибыль организаций – участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п.1.7 ст. 284 НК РФ);
  • прибыль организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (п.1.8 ст. 284 НК РФ);

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации = Сумма доходов от реализации (стр. 010 декларации по налогу на прибыль) – Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (стр. 030 декларации по налогу на прибыль)

Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Сумма внереализационных доходов (стр. 020 декларации по налогу на прибыль) – Сумма внереализационных расходов (стр. 040 декларации по налогу на прибыль)

Итого налоговая база = Прибыль (убыток от реализации) + Прибыль (убыток) от внереализационных операций – Убытки, подлежащие переносу

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы и компания понесла убытки, то налоговая база по налогу на прибыль считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль  необходимо учитывать особенности предусмотренные Налоговым кодексом, в зависимости от условий, специфики деятельности налогоплательщиков и других факторов.

Таблица. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль

Особенности определения налоговой базы

Основание

Доходы, полученные от долевого участия в других организациях

cт. 275 НК РФ

Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

cт. 275.1 НК РФ

Доверительное управление имуществом

cт. 276 НК РФ

Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций (фонд, имущество фонда)

cт. 277 НК РФ

Доходы, полученные участниками договора простого товарищества

cт. 278 НК РФ

Уступка (переуступка) права требования

cт. 279 НК РФ

Операции с ценными бумагами

cт. 280-282 НК РФ

Осуществленин операций займа ценными бумагами

cт. 282.1 НК РФ

Доходы, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков

ст. 278.1 НК РФ

Доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества

ст. 278.2 НК РФ

Доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний

ст. 25.15, 309.1 НК РФ

Налоговый период

Налоговой период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (cт. 285 НК РФ).

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев

Налоговый период – год.

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль