Акцизы. Плательщики и порядок расчета

1482
Рассчитать сумму акциза можно несколькими способами: по твердой, адвалорной или комбинированной ставке. Подробный порядок расчета с примерами вы найдете в нашей статье.

Акциз – это косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

Плательщики акцизов

Налогоплательщиками акциза 2015 признаются:

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются:

  • этиловый спирт;
  • спиртосодержащая продукция;
  • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
  • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;
  • алкогольная продукция;
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые;
  • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Полный перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения акцизами

Объектом налогообложения акцизами 2015 признаются следующие операции:

  • реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров;
  • продажа налогоплательщиком подакцизных товаров, полученным им по решению суда или от уполномоченных гос. органов;
  • передача произведенного налогоплательщиком подакцизного товара из давальческого сырья;
  • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
  • передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
  • передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада;
  •  передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации;
  • передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
  • ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации;
  • получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • операции, совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • операции, совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
  • операции по получению авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Порядок расчета акциза

Сумма акциза рассчитывается по следующей формуле:

Сумма акциза = Ставка акциза х Налоговая база

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

  • по твердой ставке;
  • по адвалорной ставке;
  • по комбинированной ставке.

Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, так как в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (ст. 190 НК РФ). Если раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров не ведется, то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога (п. 7 ст. 194 НК РФ).

Расчет суммы акциза по твердой ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (ст. 193 НК РФ).

Пример расчета суммы акциза по твердой ставке 

Организация в июле 2015 года реализовала произведенное ею пиво с содержанием объемной доли этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок. Объем каждой банки составляет 0,5 литров.

Подсчитываем общий объем реализованного пива:

Общий объем = 200 000 х 0,5 = 100 000 литров.

Определяем ставку акциза, подлежащую применению:

В 2015 году к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно применяется ставка акциза в размере 15 рублей за 1 литр.

Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет:

Сумма акциза = 100 000 х 15 = 1 500 000 рублей.

Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187–191 НК РФ.

При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров (ст. 189 НК РФ).

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной  ставок), определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Пример расчета суммы акциза по комбинированной ставке

Организация в июне 2015 года произвела сигареты с фильтром в количестве 20 000 коробок. В каждой пачке содержится 20 сигарет. Максимальная розничная цена (МРЦ) пачки составляет 42 рубля.

Подсчитываем количество сигарет в 20 000 коробок (тыс. штук). В одной коробке 50 блоков, в блоке 10 пачек, в пачке 20 штук. Получаем:

1 коробка = 50 х 10 х 20 = 10 000 штук.

20 000 коробок = 10 000 х 20 000 = 200 000 000 штук.

Определяем расчетную стоимость:

Расчетная стоимость = МРЦ х количество пачек табачных изделий

Количество пачек в 20 000 коробках = 20 х 50 х 10 = 10 000 000 пачек.

Расчетная стоимость = 42 рубля х 10 000 000 пачек = 420 000 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке 8% от расчетной стоимости:

Сумма акциза по адвалорной налоговой ставке = 8%  х 420 000 000 = 33 600 000 руб.

Рассчитываем сумму акциза по твердой налоговой ставке:

В 2015 году установлена твердая ставка в отношении сигарет с фильтром – 550 рублей за 1000 штук.

Сумма акциза по твердой налоговой ставке = 550 рублей х 200 000 000 штук / 1000 штук = 110 000 000 руб.

Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам:

Сумма акциза = 33 600 000 + 110 000 000= 143 600 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке:

В 2015 году установлена минимальная ставка в отношении сигарет с фильтром 730 рублей за 1000 штук.

Сумма акциза по минимальной ставке =  730 х 200 000 000 / 1000 = 146 000 000 рублей.

К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением, в данном случае это сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке.

Сумма акциза к уплате  = 146 000 000 рублей.

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль