Консолидированная группа налогоплательщиков. Условия создания, регистрация и внесение изменений

1984
Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение российских организаций – плательщиков налога на прибыль.

Одним из основных преимуществ консолидированной группы налогоплательщиков является уменьшение налога на прибыль, а также снижение налогового контроля. Участники консолидированной группы налогоплательщиков суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них, то есть консолидируют налоговую базу. А сделки, заключенные между участниками, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение составляют сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое – объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Условия создания консолидированной группы

Консолидированная группа налогоплательщиков подходит для организаций, входящих в крупный холдинг. Чтобы войти в группу, организация должна соответствовать следующим условиям:

1) она не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2) в отношении нее не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов компании на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала (п. 3 ст. 25.2 НК РФ).

Все организации, являющиеся участниками консолидированной группы, должны соответствовать следующим условиям:

1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговую документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов за предшествующий год составляет не менее 100 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в документы составляет не менее 300 миллиардов рублей (п. 5. ст. 25.2 НК РФ).

Рисунок. Условия участия в консолидированной группе налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков. Условия создания, регистрация и внесение изменений

Ограничения для участников консолидированной группы налогоплательщиков

В состав консолидированной группы налогоплательщиков  не могут входить организации:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
  • организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;
  • не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
  • осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
  • плательщики налога на игорный бизнес;
  • клиринговые организации.

Регистрация консолидированной группы налогоплательщиков

Чтобы создать консолидированную группу налогоплательшиков необходимо предпринять следующие шаги:

Шаг 1. Заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Договор заключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года (п. 2 ст. 25.3 НК РФ). Договор должен содержать следующие положения:

  • предмет договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
  • наименование организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
  • перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных настоящим Кодексом, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
  • срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;
  • показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 настоящего Кодекса.

Шаг 2. Зарегистрировать договор  (п.6 ст. 25.3 НК РФ). Это необходимо сделать до 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого действует группа. Для регистрации договора ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы: 

  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы
  • два экземпляра договора о создании консолидированной группы
  • документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор
  • документы, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе  (пп.3 п.6 ст.25.3 НК РФ)  от 21.12.2011 № 03-03-10/120, от 28.12.2012 №03-03-10/142).

Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции в течение одного месяца со дня представления документов регистрирует договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации.

Изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

В договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков можно вносить изменения. Они допускаются в случае ликвидации (реорганизации) участника группы, вступления или выбытия участника, а также при продлении срока действия договора о создании (п.2 ст.25.4 НК РФ).

Изменения в договоре необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции в следующие сроки:

1) не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций – при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);

2) не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;

3) в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков – в прочих случаях (п.4 ст.25.4 НК РФ).

Для регистрации соглашения об изменении договора потребуются следующие документы:

1) уведомление о внесении изменений в договор;

2) подписанные уполномоченными лицами участников консолидированной группы налогоплательщиков два экземпляра соглашения об изменении договора;

3) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

4) документы, подтверждающие выполнение условий участия в группе, предусмотренных статьей 25.2 настоящего Кодекса, с учетом внесенных изменений в договор;

5) два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Налоговая инспекция зарегистрирует изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня представления документов и выдаст уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение действия договора (п. 9 ст. 25.4 НК РФ).

Вам также могут быть интересны:

Пояснение в налоговую по НДС образец

Соглашение о ценообразовании

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль