text
Газета

Консолидированная группа налогоплательщиков. Условия создания, регистрация и внесение изменений

  • 27 августа 2015
  • 2573

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение российских организаций – плательщиков налога на прибыль.

Одним из основных преимуществ консолидированной группы налогоплательщиков является уменьшение налога на прибыль, а также снижение налогового контроля. Участники консолидированной группы налогоплательщиков суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них, то есть консолидируют налоговую базу. А сделки, заключенные между участниками, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение составляют сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое – объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Условия создания консолидированной группы

Консолидированная группа налогоплательщиков подходит для организаций, входящих в крупный холдинг. Чтобы войти в группу, организация должна соответствовать следующим условиям:

1) она не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2) в отношении нее не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов компании на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала (п. 3 ст. 25.2 НК РФ).

Все организации, являющиеся участниками консолидированной группы, должны соответствовать следующим условиям:

1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговую документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов за предшествующий год составляет не менее 100 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в документы составляет не менее 300 миллиардов рублей (п. 5. ст. 25.2 НК РФ).

Рисунок. Условия участия в консолидированной группе налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков. Условия создания, регистрация и внесение изменений

Ограничения для участников консолидированной группы налогоплательщиков

В состав консолидированной группы налогоплательщиков  не могут входить организации:

  • резиденты особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
  • организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;
  • не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
  • осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
  • плательщики налога на игорный бизнес;
  • клиринговые организации.

Регистрация консолидированной группы налогоплательщиков

Чтобы создать консолидированную группу налогоплательшиков необходимо предпринять следующие шаги:

Шаг 1. Заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Договор заключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года (п. 2 ст. 25.3 НК РФ). Договор должен содержать следующие положения:

  • предмет договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
  • наименование организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
  • перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных настоящим Кодексом, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
  • срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;
  • показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 настоящего Кодекса.

Шаг 2. Зарегистрировать договор  (п.6 ст. 25.3 НК РФ). Это необходимо сделать до 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого действует группа. Для регистрации договора ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы: 

  • заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы
  • два экземпляра договора о создании консолидированной группы
  • документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор
  • документы, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе  (пп.3 п.6 ст.25.3 НК РФ)  от 21.12.2011 № 03-03-10/120, от 28.12.2012 №03-03-10/142).

Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции в течение одного месяца со дня представления документов регистрирует договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации.

Изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

В договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков можно вносить изменения. Они допускаются в случае ликвидации (реорганизации) участника группы, вступления или выбытия участника, а также при продлении срока действия договора о создании (п.2 ст.25.4 НК РФ).

Изменения в договоре необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции в следующие сроки:

1) не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций – при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);

2) не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;

3) в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков – в прочих случаях (п.4 ст.25.4 НК РФ).

Для регистрации соглашения об изменении договора потребуются следующие документы:

1) уведомление о внесении изменений в договор;

2) подписанные уполномоченными лицами участников консолидированной группы налогоплательщиков два экземпляра соглашения об изменении договора;

3) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

4) документы, подтверждающие выполнение условий участия в группе, предусмотренных статьей 25.2 настоящего Кодекса, с учетом внесенных изменений в договор;

5) два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Налоговая инспекция зарегистрирует изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня представления документов и выдаст уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение действия договора (п. 9 ст. 25.4 НК РФ).

Вам также могут быть интересны:

Пояснение в налоговую по НДС образец

Соглашение о ценообразовании

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.