НДС с полученных авансов: основные правила работы

7671
Поставщик вправе заявить вычет НДС с полученного аванса, даже если отгрузил товар через три года. Если поставщик получил аванс по ошибке, платить с него НДС не надо. Об этих и других особенностях НДС с авансов - в нашей статье.

Заплатить НДС с полученного аванса надо сразу. Налог необходимо начислить на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если товары так и не поставят, можно расторгнуть контракт с покупателем. Компания в таком случае вправе вернуть налог, уплаченный с аванса.

Сумму налога можно поставить к вычету при условии, что полученный аванс будет возвращен покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Восстановление НДС после возврата аванса

Восстановить налог с аванса надо, когда выполнены два условия:

  • контрагент вернул деньги;
  • договор расторгнут (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в установленный срок поставщик не перечислил платеж, оснований для восстановления налога нет.

Пример

В сентябре компания заключила договор на поставку товаров. В соответствии с условиями контракта была внесена предоплата  - 30 процентов. В том же месяце поставщик заявил о расторжении сделки. Но аванс обещал вернуть только в декабре.

В декларации за третий квартал налог с аванса был заявлен к вычету.

Налог надо восстановить в периоде, в котором поставщик вернул компании аванс, - в декабре. При этом увеличить сумму НДС необходимо в декларации за четвертый квартал.

Право на вычет НДС с аванса связано с вычетом входного налога по товарам, полученным в счет этой предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть покупатель сначала принимает к вычету НДС с аванса, потом восстанавливает ранее принятый к вычету НДС и принимает к вычету налог по приобретенным товарам (подп. 3 п. 3 ст. 170, п.2,12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Если срок исковой давности истек, покупатель уже не получит товары, в счет которых перечислил аванс (ст. 195, 196 ГК РФ). А значит, не сможет применить вычет по приобретенной продукции. Поэтому при списании дебиторки налог надо восстановить (письмо Минфина России от 11.04.14 № 03-07-11/16527).

Пересчет НДС по зависшему авансу

Пример

Компания перечислила аванс поставщику в 2011 году. Товар заказала, но до сих пор контрагент не поставил товар и не вернул аванс. В ноябре 2014 года истек срок взыскания долга. 

НДС с аванса, принятого к вычету, безопаснее восстановить.

Формально кодекс не требует восстановления налога. Если договор не расторгался, а контрагент не возвращал деньги, то оснований для восстановления нет.

В то же время в Минфине считают, что невозвращенный аванс надо списать. Причем в полной сумме с учетом НДС (письмо от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). А значит, покупатель теряет право на вычет и налог надо восстановить.

В счете-фактуре на аванс обязателен номер платежки

Компания может перечислить поставщику аванс и получить счет-фактуру, в котором, например, не заполнена строка «к платежно-расчетному документу».

Заявить налог к вычету по такому счету-фактуре нельзя. Покупатель вправе заявить вычет, если в счете-фактуре нет ошибок. А реквизит «номер платежно-расчетного документа» является обязательным (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому надо попросить поставщика дополнить документ номером платежки.

Пример

Компания получила от поставщика счет-фактуру на аванс. Реквизит «к расчетно-платежному документу» заполнен, но неверно. Номер платежки - 0054. А в счете-фактуре стоят только последние две цифры - 54.

Компания может заявить вычет НДС по такому счету-фактуре. Обязательный реквизит заполнен. А такая ошибка не является основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Но на практике проверяющие могут предъявить претензии. Поэтому безопаснее, чтобы поставщик исправил документ.

Правда, судьи в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 № КА-А40/4421–09).

Если поставщик утверждает, что не может записать другой номер в связи с особенностями его бухгалтерской программы, на двух экземплярах счета-фактуры он может дописать недостающие цифры от руки. Заполнять документ комбинированным способом кодекс не запрещает.

Сокращенный номер платежки в счете-фактуре не мешает инспекторам идентифицировать стороны, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога. А значит, ошибка не может быть основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, Минфин в письме от 19.09.2014 № 03-07-09/46986 разрешил вычеты по счетам-фактурам, в которых номер платежки сокращен до трех цифр.

Пояснение расхождения в вычетах НДС с авансов

Инспекция вправе запросить пояснения, если выявит ошибки или противоречия в декларации либо обнаружит расхождения между сведениями налогоплательщика и своими данными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Кодекс прямо не запрещает запрашивать сведения, которые относятся к предыдущим налоговым периодам. Поэтому налоговики рекомендуют подать пояснения.

В то же время, если вы готовы спорить, можно отказать налоговикам. Разница между вычетами с перечисленных авансов и восстановленным НДС за один и тот же период вполне объяснима. Ведь вычет компания заявляет после предоплаты и счета-фактуры на аванс, а восстанавливает НДС при получении товара.

По незакрытым авансам возникнет разница. То есть противоречий в отчетности нет, поэтому нет оснований требовать пояснения. Такие доводы помогают компаниям обжаловать требование налоговиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2014 № А78-9467/2013).

Итак, подведем итог вышесказанному. 

Вычет НДС с аванса заявлять не обязательно. Уменьшить общую сумму исчисленного НДС на вычеты по этому налогу - право, а не обязанность покупателя (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на сумму перечисленной предоплаты, покупатель может не предъявлять налог к вычету.

Если поставщик получил аванс по ошибке, платить с него НДС не надо. Например, если на счет поступили деньги, а контракт уже прекращен или расторгнут. В этом случае достаточно вернуть деньги компании, которая перечислила деньги по ошибке.

Поставщик вправе заявить вычет НДС с аванса, даже если отгрузил товар через три года. Право на вычет возникает именно на дату отгрузки, с этой даты можно заявить вычет.

Кстати, при обмене неравноценными товарами одна компания получит товар стоимостью больше, чем передала. Разница является неденежным авансом, и с нее надо заплатить НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль