НДС с полученных авансов: основные правила работы

7918
Поставщик вправе заявить вычет НДС с полученного аванса, даже если отгрузил товар через три года. Если поставщик получил аванс по ошибке, платить с него НДС не надо. Об этих и других особенностях НДС с авансов - в нашей статье.

Заплатить НДС с полученного аванса надо сразу. Налог необходимо начислить на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если товары так и не поставят, можно расторгнуть контракт с покупателем. Компания в таком случае вправе вернуть налог, уплаченный с аванса.

Сумму налога можно поставить к вычету при условии, что полученный аванс будет возвращен покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Восстановление НДС после возврата аванса

Восстановить налог с аванса надо, когда выполнены два условия:

  • контрагент вернул деньги;
  • договор расторгнут (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в установленный срок поставщик не перечислил платеж, оснований для восстановления налога нет.

Пример

В сентябре компания заключила договор на поставку товаров. В соответствии с условиями контракта была внесена предоплата  - 30 процентов. В том же месяце поставщик заявил о расторжении сделки. Но аванс обещал вернуть только в декабре.

В декларации за третий квартал налог с аванса был заявлен к вычету.

Налог надо восстановить в периоде, в котором поставщик вернул компании аванс, - в декабре. При этом увеличить сумму НДС необходимо в декларации за четвертый квартал.

Право на вычет НДС с аванса связано с вычетом входного налога по товарам, полученным в счет этой предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть покупатель сначала принимает к вычету НДС с аванса, потом восстанавливает ранее принятый к вычету НДС и принимает к вычету налог по приобретенным товарам (подп. 3 п. 3 ст. 170, п.2,12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Если срок исковой давности истек, покупатель уже не получит товары, в счет которых перечислил аванс (ст. 195, 196 ГК РФ). А значит, не сможет применить вычет по приобретенной продукции. Поэтому при списании дебиторки налог надо восстановить (письмо Минфина России от 11.04.14 № 03-07-11/16527).

Пересчет НДС по зависшему авансу

Пример

Компания перечислила аванс поставщику в 2011 году. Товар заказала, но до сих пор контрагент не поставил товар и не вернул аванс. В ноябре 2014 года истек срок взыскания долга. 

НДС с аванса, принятого к вычету, безопаснее восстановить.

Формально кодекс не требует восстановления налога. Если договор не расторгался, а контрагент не возвращал деньги, то оснований для восстановления нет.

В то же время в Минфине считают, что невозвращенный аванс надо списать. Причем в полной сумме с учетом НДС (письмо от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). А значит, покупатель теряет право на вычет и налог надо восстановить.

В счете-фактуре на аванс обязателен номер платежки

Компания может перечислить поставщику аванс и получить счет-фактуру, в котором, например, не заполнена строка «к платежно-расчетному документу».

Заявить налог к вычету по такому счету-фактуре нельзя. Покупатель вправе заявить вычет, если в счете-фактуре нет ошибок. А реквизит «номер платежно-расчетного документа» является обязательным (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому надо попросить поставщика дополнить документ номером платежки.

Пример

Компания получила от поставщика счет-фактуру на аванс. Реквизит «к расчетно-платежному документу» заполнен, но неверно. Номер платежки - 0054. А в счете-фактуре стоят только последние две цифры - 54.

Компания может заявить вычет НДС по такому счету-фактуре. Обязательный реквизит заполнен. А такая ошибка не является основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Но на практике проверяющие могут предъявить претензии. Поэтому безопаснее, чтобы поставщик исправил документ.

Правда, судьи в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 № КА-А40/4421–09).

Если поставщик утверждает, что не может записать другой номер в связи с особенностями его бухгалтерской программы, на двух экземплярах счета-фактуры он может дописать недостающие цифры от руки. Заполнять документ комбинированным способом кодекс не запрещает.

Сокращенный номер платежки в счете-фактуре не мешает инспекторам идентифицировать стороны, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога. А значит, ошибка не может быть основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, Минфин в письме от 19.09.2014 № 03-07-09/46986 разрешил вычеты по счетам-фактурам, в которых номер платежки сокращен до трех цифр.

Пояснение расхождения в вычетах НДС с авансов

Инспекция вправе запросить пояснения, если выявит ошибки или противоречия в декларации либо обнаружит расхождения между сведениями налогоплательщика и своими данными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Кодекс прямо не запрещает запрашивать сведения, которые относятся к предыдущим налоговым периодам. Поэтому налоговики рекомендуют подать пояснения.

В то же время, если вы готовы спорить, можно отказать налоговикам. Разница между вычетами с перечисленных авансов и восстановленным НДС за один и тот же период вполне объяснима. Ведь вычет компания заявляет после предоплаты и счета-фактуры на аванс, а восстанавливает НДС при получении товара.

По незакрытым авансам возникнет разница. То есть противоречий в отчетности нет, поэтому нет оснований требовать пояснения. Такие доводы помогают компаниям обжаловать требование налоговиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2014 № А78-9467/2013).

Итак, подведем итог вышесказанному. 

Вычет НДС с аванса заявлять не обязательно. Уменьшить общую сумму исчисленного НДС на вычеты по этому налогу - право, а не обязанность покупателя (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на сумму перечисленной предоплаты, покупатель может не предъявлять налог к вычету.

Если поставщик получил аванс по ошибке, платить с него НДС не надо. Например, если на счет поступили деньги, а контракт уже прекращен или расторгнут. В этом случае достаточно вернуть деньги компании, которая перечислила деньги по ошибке.

Поставщик вправе заявить вычет НДС с аванса, даже если отгрузил товар через три года. Право на вычет возникает именно на дату отгрузки, с этой даты можно заявить вычет.

Кстати, при обмене неравноценными товарами одна компания получит товар стоимостью больше, чем передала. Разница является неденежным авансом, и с нее надо заплатить НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль