Учет подержанных основных средств

323
Прочитав этот материал, вы разберетесь, как определить срок полезного использования при покупке подержанных основных средств. И как правильно списывать расходы на такое имущество.

Учет подержанных основных средств  Печатная версия
Электронный журнал

Ваше руководство считает, что покупать новое оборудование не всегда целесообразно. Порой имеет смысл потратить деньги на подержанные основные средства. Все бы хорошо, но вот с налоговым учетом подержанных основных средств вопросов больше, чем в ситуации, когда компания покупает новые основные средства. Например, как определить срок полезного использования, если продавец не амортизировал объект? Или как списывать расходы, когда нормативный срок службы почти истек либо продавец применял ускоренную амортизацию?

Кстати, аналогичные проблемы в налоговом учете возникают, если компания получила подержанное основное средство в качестве вклада в уставный капитал или как правопреемник при реорганизации.

А вот в бухгалтерском учете никаких особенностей для подержанных основных средств нет. Так что действуйте по аналогии с тем, как списываете расходы в целях налогообложения прибыли. Это поможет избежать временных разниц по ПБУ 18/02.

Проблема первая. Продавец — индивидуальный предприниматель

Для начала напомним основные правила учета объектов, бывших в употреблении. Они приведены в пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Срок полезного использования основных средств, которые компания собирается амортизировать линейным методом, можно уменьшить на период эксплуатации у предыдущего собственника. Причем данный срок нужно установить точно таким же, каким он был у бывшего владельца. И именно из этого срока уже вычитать время, что основное средство проработало до покупки. Иными словами, нужно применять такую формулу:

Учет подержанных основных средств

Обратите внимание: у предыдущего собственника придется запросить документы, подтверждающие как срок полезного использования, так и время эксплуатации. О том, что это за бумаги, смотрите во врезке ниже.

Какие документы позволят определить срок службы объекта у предыдущего собственника.

Назовем несколько возможных вариантов.

1. Копия инвентарной карточки по форме № ОС-6, полученная у предыдущего собственника. Это самый надежный документ. Он должен быть заверен подписью главного бухгалтера, а также руководителя компании-продавца.

2. Акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (по форме № ОС-1а — для зданий и сооружений или по форме № ОС-1б — для группы объектов основных средств).

3. Прочие документы. Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи или запросить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника невозможно, то подойдут: — паспорт транспортного средства; — свидетельство о госрегистрации недвижимости, техпаспорт здания либо копия или выписка из него с указанием года постройки здания.

Понятно, что бывший собственник подтвердит срок полезного использования только в том случае, если он имел право амортизировать проданное основное средство.

И продавец-предприниматель тут не исключение. Если он объект амортизировал, то должен подтвердить его фактический срок службы. Подойдут, например, акт о приеме-передаче основного средства или инвентарная карточка. Это следует из письма Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172.

Проблема вторая. Продавец не амортизировал имущество либо у него нет документов о сроке полезного использования

Обычные люди — не предприниматели налоговый учет не ведут и сроков полезного использования для своего имущества не устанавливают. Как и «вмененщики». Те же компании и предприниматели, которые применяют «упрощенку», не амортизируют основные средства, а списывают их стоимость на расходы в том году, в котором они куплены.

Поэтому выходит, что, даже если у продавца будут документы, подтверждающие время фактической эксплуатации (например, техпаспорт автомобиля), уменьшить срок полезного использования не получится. Значит, компания — покупатель подержанного объекта установит срок службы, ориентируясь на Классификацию основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, далее — Классификация), как того требует пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

И только если основное средство в Классификации не упомянуто, компания самостоятельно сможет установить срок службы объекта в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Аналогичным образом действуйте, когда нет документов о фактическом сроке использования объекта (например, продавец потерял бумаги). Именно так рекомендуют поступать чиновники из Минфина России в письме от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/2/141.

Проблема третья. Срок полезного использования меньше 12 месяцев либо остаточная стоимость 40 000 руб. или ниже

Вы знаете, что амортизируемым является имущество с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., которое будут использовать дольше 12 месяцев. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, речь идет о материальных расходах. Их списывают единовременно в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Казалось бы, общими правилами можно воспользоваться и в ситуации, когда компания покупает подержанное основное средство.

На самом деле списывать расходы целиком и сразу рискованно. Дело в том, что чиновники из Минфина России рассуждают следующим образом.

Поскольку основное средство изначально относилось к амортизируемому имуществу, списывать его на расходы нужно через амортизацию. В частности, данный вывод есть в письме от 9 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/29.

Спорить в данном случае рискованно, да и вряд ли имеет смысл. Проще установить бывшему в употреблении основному средству приказом руководителя срок службы хотя бы 13 месяцев и списать его стоимость через амортизационные отчисления. Образец такого приказа мы привели ниже.

Учет подержанных основных средств

Этот же совет применим в ситуации, когда компания покупает полностью самортизированное основное средство (что можно подтвердить инвентарной карточкой и актом приема-передачи). В рассматриваемых обстоятельствах пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ позволяет новому собственнику установить срок амортизации бывшего в употреблении имущества исходя из целого ряда технологических факторов.

В принципе, компания может установить срок списания и меньше 12 месяцев. Однако, как мы уже сказали выше, претензий налоговиков в этом случае не избежать.

Проблема четвертая. Продавец применял повышающий коэффициент к норме амортизации

Рассмотрим такую ситуацию: компания выкупает предмет лизинга, по которому лизингодатель ранее применял повышающий коэффициент 3 к норме амортизации. Или ваша организация решила купить станок, который продавец использовал в условиях агрессивной среды, амортизируя его с коэффициентом 2.

На первый взгляд ваша компания (как покупатель) может принять во внимание ускоренную амортизацию. Однако, по версии чиновников, делать этого нельзя. Срок полезного использования такого объекта покупатель должен определять так. Из срока, первоначально установленного продавцом (без учета повышающего коэффициента), нужно вычесть период фактической эксплуатации этого основного средства у прежнего собственника. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.

Пример: Компания определяет срок полезного использования объекта, по которому продавец применял повышающий коэффициент к норме амортизации

ООО «Система» в феврале 2012 года купило у ООО «Престиж» бывший в эксплуатации фрезерный станок и в том же месяце ввело объект в эксплуатацию. В акте по форме № ОС-1 предыдущий собственник указал следующую информацию:

— остаточная стоимость станка — 350 000 руб.;

срок полезного использования — 85 месяцев (пятая амортизационная группа в соответствии с Классификацией);

— фактический срок эксплуатации — 30 месяцев;

— норма амортизации — 1,1765 процента.

Кроме того, в акте указано, что в течение всего периода эксплуатации амортизация по станку начислялась с применением повышающего коэффициента 2. Таким образом, срок полезного использования станка с учетом повышающего коэффициента амортизации составляет 60 месяцев.

При определении нового срока полезного использования ООО «Система» не учитывает ускоренную амортизацию станка у предыдущего собственника. Бухгалтер определил срок полезного использования как разницу между сроком полезного использования, первоначально установленным прежним собственником (85 мес.), и сроком его фактической эксплуатации (30 мес.).

Срок полезного использования станка составил 55 месяцев (85 – 30).

Новая норма амортизации равна 1,8182 (1 : 55 мес. × 100%).

С марта 2012 года бухгалтер организации начал начислять амортизацию по станку.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

350 000 руб. × 1,8182% = 6363,70 руб.

Проблема пятая. Подержанное основное средство покупатель амортизирует нелинейным методом

Напоследок пара слов про ситуацию, когда компания собирается амортизировать подержанное основное средство  нелинейным методом. Тогда срок полезного использования уменьшать нельзя. Причем не важно, как долго предыдущий собственник эксплуатировал объект и есть ли у покупателя документы, подтверждающие время эксплуатации.

Основное средство включают в ту же амортизационную группу (подгруппу), в которой объект находился у предыдущего собственника. И при этом не имеет значения, есть ли объект в Классификации и к какой группе основное средство относится.

Еще один момент. В бухгалтерском учете полного аналога нелинейному методу нет. Так что автоматически возникнут временные разницы по ПБУ 18/02.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль