Как считать налог на прибыль в 2015 году

906
Как считать налог на прибыль в 2015 году, если изменилась цена товаров, работ или услуг, ФНС разъяснила в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86. Рассмотрим две ситуации. Первая - как вести учет скидки у покупателя и учет скидки у поставщика, если цена отгруженных товаров снизилась. Вторая - если цена увеличилась.

Как считать налог на прибыль в 2015 году  Печатная версия
Электронный журнал

Выводы налоговиков касаются ситуации, когда поставщик составляет универсальный корректировочный документ (подробно о нем можно прочитать в статье «Универсальный корректировочный документ (УКД)». Но их можно использовать и если изменение цены компании оформляют другими документами, например допсоглашением к договору и корректировочным счетом-фактурой.

Важная деталь

Поставщик вправе списать скидку на отгруженные товары в текущем периоде. Пересчитывать доходы за период отгрузки товаров необязательно.

татья подскажет, как изменение цены товара в большую или меньшую сторону влияет на расчет налога на прибыль. А быстро выбрать вариант действий, подходящий конкретно для вашего случая, поможет таблица ниже.

Как исправить налоговый учет при изменении цены товаров

Ситуация

Как стороны оформляют изменение стоимости

Налоговый учет у поставщика

Налоговый учет у покупателя

Поставщик предоставляет скидку

Поставщик согласовывает с клиентом изменение стоимости товаров

Поставщик вправе учесть скидку в расходах на дату согласования новой стоимости товаров. К примеру, на дату подписания допсоглашения к договору поставки или протокола согласования цен. Если компании оформляли УКД, то нужно ориентироваться на дату, указанную в строке 13. Другой вариант — на сумму скидки поставщик может уменьшить доходы за период отгрузки товаров

Покупатель включает в расходы стоимость приобретенных товаров с учетом скидки. Поэтому если компания уже списала стоимость товаров, то расходы нужно пересчитать. И при необходимости подать уточненку, предварительно доплатив налог на прибыль и пени. Включать скидку в доходы текущего периода рискованно

Поставщик уведомляет покупателя о скидке

Поставщик вправе включить скидку в расходы на дату уведомления покупателя об изменении стоимости. Если поставщик составил УКД, то учесть расходы можно на дату, указанную в строке 1

Продавец увеличивает стоимость товаров

Стороны согласовывают изменение стоимости товаров

Поставщику нужно увеличить выручку за период, в котором были реализованы товары. Если продавец уже отчитался за этот период, то надо подать уточненку, а также доплатить налог и пени

Сумму увеличения цены покупатель может включить в расходы на дату подписания документа, подтверждающего согласование стоимости товаров. Если поставщик выставил УКД, то расходы нужно учесть на дату строки 13

Поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости

Покупатель учитывает дополнительную сумму расходов на дату уведомления об изменении стоимости товаров. Если поставщик составил УКД, то на дату строки 1. Возможно, поставщик выставил УКД в одном отчетном периоде (квартале или месяце), а покупатель получил этот документ в другом периоде. Тогда расходы можно учесть на дату поступления УКД

Цена отгруженных товаров снизилась

Сначала рассмотрим ситуацию, когда поставщик предоставляет покупателю скидку на отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Учет скидки у поставщика

ФНС подтвердила, что поставщик вправе учесть сумму скидки в том периоде, в котором предоставил ее покупателю. То есть на дату изменения стоимости товаров. В данном случае выручка, которую продавец отразил при реализации товаров, оказалась завышена. Ошибки или искажения, которые привели к переплате по налогу, компания вправе исправлять в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). А значит, скидку можно включить в текущие расходы как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2010 г. № 03-07-03/110).

Определяя, на какую именно дату у товаров изменилась стоимость, нужно отталкиваться от условий договора, заключенного между продавцом и покупателем. А именно от того, требуется ли поставщику согласовывать предоставление скидки с покупателем или можно принять решение об этом в одностороннем порядке. А покупателя лишь уведомить о том, что ему предоставлена скидка (подробнее об этом можно прочитать ниже).

С какого дня считается, что цена изменилась

Расчет налога на прибыль зависит от даты, с которой увеличилась или снизилась цена на товары. А определяют ее в зависимости от договорных условий.

1. Поставщик должен согласовать изменение цены с покупателем. В таком случае нужно составить двустороннее дополнительное соглашение или протокол согласования цен. Тогда датой изменения цены отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг надо считать день, когда подписан этот документ. Если поставщик поставил визу на документе в один день, а покупатель в другой, то моментом изменения стоимости товаров, работ или услуг будет более поздняя из этих двух дат.

2. Поставщик обязан лишь уведомить покупателя об изменении цены. К примеру, при закупке товара на определенную сумму покупателю положена скидка. В таком случае не нужно ждать от покупателя согласия. Моментом изменения цены является дата уведомления об изменении стоимости.

В то же время компания может поступить иначе. А именно уменьшить на сумму скидки выручку в том периоде, когда были реализованы товары. Правда, если компания уже успела сдать отчетность за этот период, то понадобится сдать уточненку.

Пример 1: Учет скидки у продавца

Компания в ноябре предоставила покупателю скидку на услуги, оказанные в сентябре 2014 года. Стоимость услуг составляет 1 510 400 руб., в том числе НДС — 230 400 руб. Сумма скидки — 105 728 руб., включая НДС — 16 128 руб. Бухгалтер поставщика составил корректировочный счет-фактуру и учел скидку такими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 105 728 руб. — уменьшена выручка от реализации услуг на сумму скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 128 руб. — принят к вычету НДС с суммы скидки.

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер учел во внереализационных расходах скидку 89 600 руб. (105 728 – 16 128).

Учет скидки у покупателя

Покупателю нужно скорректировать стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. То есть при продаже товаров в расходах надо учесть их стоимость с учетом скидки.

Возможно, компания уже реализовала товары. Тогда, по мнению чиновников, необходимо пересчитать расходы за период, в котором стоимость товаров учтена при расчете налога на прибыль. Аналогично с учетом скидки надо учитывать в затратах стоимость приобретенных сырья и материалов, работ или услуг.

Другой вариант — сумму скидки включить в доходы текущего периода. Ведь компания не исправляет ошибку в учете. Предоставление скидки — это изменение условий сделки. Значит, корректировать расходы прошлого периода необязательно. Но тогда возможны претензии инспекторов. Хотя судьи нередко разрешают учитывать скидки в доходах, не корректируя расходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2013 г. по делу № А05-3806/2012).

Пример 2: Учет скидки у покупателя

Продолжим рассматривать пример 1. Компания — заказчик услуг отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. В связи с получением скидки бухгалтер компании сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
— 89 600 руб. — расходы по приобретению услуг скорректированы с учетом скидки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 16 128 руб. — уменьшен входной НДС на сумму скидки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 16 128 руб. — восстановлен НДС с суммы скидки.

Кроме того, бухгалтер составил уточненную декларацию по налогу на прибыль за период январь—сентябрь 2014 года. В этой отчетности он отразил стоимость услуг с учетом скидки в размере 1 190 400 руб. (1 510 400 – 230 400 – 89 600). До передачи декларации в инспекцию бухгалтер доплатил в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль и пени.

Цена отгруженных товаров увеличилась

Поставщик увеличил цену отгруженной продукции, работ или услуг. Например, если согласно условиям договора отгрузил товары по предварительной цене, которую затем скорректировал. Рассмотрим, какой учет будет у поставщика и покупателя.

Учет у поставщика

Важная деталь

Если цена увеличилась на товары, отгруженные в прошлом квартале, то поставщик должен сдать уточненку. А покупатель может учесть дополнительные расходы в текущем периоде.

Поставщик, который увеличил цену товара задним числом, при расчете налога на прибыль должен пересчитать в большую сторону доходы за период реализации товаров, работ или услуг. Так как сумма доходов занижена, скорректировать учет в текущем периоде нельзя. Значит, если компания сдала отчетность за период поставки товаров, нужно доплатить налог и пени. А затем уже сдать уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Пример 3: Как продавцу учесть увеличение цены отгруженных товаров

Согласно договору поставщик вправе увеличивать стоимость товаров, если покупатель перечисляет оплату позже чем через месяц после отгрузки. Компания-продавец отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. В октябре компания отгрузила товары на сумму 843 700 руб., в том числе НДС — 128 700 руб. Покупатель перечислил оплату в декабре. Поставщик увеличил стоимость товаров на 10 процентов.

Бухгалтер скорректировал стоимость товаров проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 84 370 руб. — увеличена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 12 870 руб. — доначислен НДС с реализации товаров.

В уточненной декларации за январь—октябрь поставщик увеличил выручку от реализации товаров на сумму 71 500 руб. (84 370 – 12 870), а также доплатил аванс по налогу на прибыль и пени.

Учет у покупателя

Если увеличение цены товаров произошло в том же периоде, в котором покупатель их получил, то нужно включить их стоимость в расходы по новой повышенной цене.

Пример 4: Как покупателю учесть увеличение стоимости

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что покупатель еще не реализовал приобретенные товары. В налоговых регистрах бухгалтер отразил товары с учетом увеличения цены -786 500 руб. (843 700 – 128 700 + 71 500). В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 71 500 руб. — увеличена стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 12 870 руб. — скорректирована сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 12 870 руб. — принят к вычету НДС.

Возможно, компания уже учла эти товары, работы или услуги при расчете налога на прибыль. Так как компания в этом случае занизила расходы, то изменение цен можно учесть в текущем периоде. Для этого сумму, на которую увеличилась стоимость, нужно включить в ту же статью затрат, к которой относятся ТМЦ, работы или услуги. Например, отнести к расходам в виде стоимости приобретенных товаров или прочим затратам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль