Расходы на благоустройство территории

154
В этой статье мы разъясним, в каких ситуациях Минфин России разрешает уменьшать базу по налогу на прибыль на расходы на благоустройство территории.

Расходы на благоустройство территории  Печатная версия
Электронный журнал

Компания заасфальтировала дорожки вокруг здания, разбила газоны, посадила деревья… Вот, пожалуй, самые простые виды благоустройства территории. Можно ли учесть расходы на благоустройство территории при расчете налога на прибыль?

Главное препятствие здесь — подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Он не позволяет начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства. В Минфине России считают, что под эту норму подпадают лишь экономически не обоснованные затраты. В каких ситуациях это поможет списать расходы на благоустройство территории, а в каких нет? Об этом и пойдет речь.

Вокруг предприятия создали санитарно-защитную зону

Деятельность компании негативно воздействует на окружающую среду. Чтобы как-то снизить вред, причиняемый экологии, приходится окружать территорию санитарно-защитными зонами. Высаживать там деревья и кустарники, проводить различные профилактические работы. Если ваша компания в числе таких «вредоносных» предприятий, проверьте, чтобы в проекте на строительство экологически вредного объекта была ссылка на проект санитарной зоны. Тогда затраты на такое внешнее благоустройство территории вы сможете учесть в первоначальной стоимости основного средства как расходы на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Тут действует пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

А если стоимость санитарной зоны нельзя отнести к конкретному объекту? Тогда ее можно списать в составе материальных расходов. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 254 кодекса. Там упомянуты затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Этот же пункт можно применять и к текущим расходам на обслуживание экологического барьера. Такие выводы содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-03-06/1/418.

Заметим, что ситуаций, в которых благоустраивать территорию требует законодательство, на самом деле намного больше. Но пока безопасно списать можно только затраты на санитарные зоны (подробнее об этом — ниже).

Подсказывает Елена Кузнецова, руководитель департамента аудиторских услуг АКГ «МЭФ-Аудит»

Расходы на благоустройство территории списать можно не всегда

— Создавать объекты благоустройства обязаны промышленные предприятия, которые занимаются опасным производством. Ростехнадзор установил для них специальные правила. В частности, надо строить площадки с асфальтовым, щебеночным или другим покрытием и высаживать газонную траву. Однако по мнению Минфина России затраты на благоустройство не относятся к каким-либо производственным объектам и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации, и потому не уменьшают базу по налогу на прибыль (см. письмо от 27 января 2012 г. № 03-03-06/1/35). В то же время существует давнее письмо этого ведомства, где косвенно высказано положительное мнение на эту тему, — от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362. То есть прямых разъяснений по ситуации с опасными производствами в настоящее время еще нет. Поэтому риск претензий со стороны налоговой инспекции исключать нельзя. Арбитражные судьи по подобным спорам на стороне налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2011 г. № КА-А41/4670-11).

Вокруг нового магазина построили парковку, разбили газоны

Трудно представить себе современный торговый комплекс без заасфальтированных участков вокруг здания, прилегающих тротуаров, погрузочно-разгрузочных площадок. А еще рядом обычно строят отдельные автостоянки, устанавливают фонари, разбивают газоны. В результате общая сумма расходов на благоустройство территории тоже получается немаленькой.

Для работы крупного магазина эти затраты совершенно необходимы. Более того, создавать удобное и безопасное пространство вокруг торговых центров застройщиков часто обязывают местные власти. Соответствующие требования могут быть прописаны, например, в градостроительном заключении на размещение объекта строительства. Если предписания этого документа нарушены, здание попросту не примет госкомиссия. А значит, и эксплуатировать его не разрешат.

Тем не менее в Минфине считают, что в этом случае расходы на благоустройство территории не связаны с коммерческой деятельностью компании и не направлены на получение доходов. Потому учитывать их нельзя. В случае с капитальными затратами они ссылаются на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. А в случае с текущими — на пункт 1 статьи 252.

Если спорить с контролерами вы не готовы, лучше придерживаться позиции главного финансового ведомства. Но между тем имейте в виду: ее можно успешно оспорить в суде. Многим налогоплательщикам это уже удалось. Свидетельство тому — постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2011 г. № КА-А41/4670-11.

Внимание судей важно обратить на два момента. Первый — в данном случае расходы на благоустройство территории экономически обоснованны. И второй. Подпункт 4 пункта 2 статьи 256 кодекса сформулирован неоднозначно. Из его текста следует, что амортизировать запрещено лишь объекты лесного и дорожного хозяйства, сооруженные с привлечением бюджетного (целевого) финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты.

И пару слов о ремонте. Затраты на него списывают по статье 260 Налогового кодекса РФ. Однако применять эту статью к объектам благоустройства налоговики в большинстве случаев тоже не разрешают (подробнее — ниже).

Разъясняет Екатерина Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Как учесть расходы на ремонт объекта благоустройства

— Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим. Их можно полностью списать в периоде, когда они совершены. Так сказано в статье 260 Налогового кодекса РФ. Как это правило действует в ситуации с ремонтом объектов благоустройства? Одно дело, если это имущество, которое Минфин России разрешил амортизировать. Например, санитарно-защитная зона. Тут претензий у ИФНС быть не должно.

А если это, скажем, парковка вокруг торгового центра? Тогда учитывать расходы на ремонт опасно. Чиновники считают, что затраты на создание этого объекта экономически необоснованны. Скорее всего расходы на ремонт инспекторы автоматически отнесут к этой же категории. Но ведь статьи 260 и 256 кодекса напрямую между собой не связаны, — скажете вы. Да, действительно. Но это аргумент для суда. Пример выигранного компанией спора на эту тему — постановление ФАС Уральского округа от 6 сентября 2011 г. № Ф09-5468/11.

Территорию благоустроил санаторий, пансионат или аквапарк

Отдельная категория — компании, деятельность которых связана с организацией отдыха. Например, санатории, пансионаты, аквапарки. Для них расходы на благоустройство территории — это существенная часть затрат. И не только на зеленые насаждения. Но и на дорожки, освещение, водоемы, спортивные сооружения.

С одной стороны, создавать подобные объекты благоустройства законодательство не требует. Но с другой — очевидно, что без них обеспечить клиентам нормальные условия отдыха невозможно. Выходит, здесь затраты напрямую связаны с основной деятельностью компании и направлены на получение доходов. К расходам на внешнее благоустройство чиновники их не относят и подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ на них не распространяют. Если объект соответствует всем критериям основного средства, его первоначальную стоимость можно списать через амортизацию по общим правилам. В остальных случаях надо применять подпункт 49 пункта 1 статьи 264 кодекса. То есть учитывать затраты на обустройство территории в составе прочих расходов на производство и реализацию. С этим соглашаются и в Минфине России в письме от 9 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/736.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль