Льготы по основным средствам

255
Вы узнаете, как и с какого момента безопасно применять ускоренную амортизацию и льготу по основным средствам, касающуюся энергоэффективных объектов.

Льготы по основным средствам  Печатная версия
Электронный журнал

Недавно чиновники утвердили Перечень имущества с высокой энергетической эффективностью. Он установлен постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308. Теперь по таким основным средствам можно воспользоваться налоговыми льготами, а именно: применять ускоренную амортизацию и не платить налог на имущество. О том, как рассчитать налоги с учетом льгот, чтобы заведомо избежать споров с контролерами, мы и расскажем в этой статье.

Какие основные средства подпадают под льготы

Для начала нужно, конечно, свериться с утвержденным перечнем и определиться, есть ли у вашей компании имущество, которое относится к энергоэффективному. Всего в перечне 132 позиции и привязаны они к кодам ОКОФ.

В основном в число «льготных» объектов входит различное оборудование, используемое при добыче полезных ископаемых и в других производственных отраслях. Такого в вашей компании может и не быть. Но в списке есть и менее специфичные виды имущества, которые как раз могут числиться на балансе вашей организации (см. таблицу ниже). К примеру, легковые автомобили малого класса. Это машины с рабочим объемом двигателя свыше 1,2 литра и до 1,8 включительно.

Наиболее распространенные льготы по основным средствам

Наименование основного средства

Код ОКОФ

Индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ)

Автомобили легковые малого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 1,2 до 1,8 л включительно)

15 3410110 15 3410111 15 3410112

Расход топлива не более 6,54 л/100 км

Автомобили легковые особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л)

15 3410100 15 3410101 15 3410102

Расход топлива не более 5,03 л/100 км

Оборудование и приборы для отопления

14 2897370

Доля утилизации 68 процентов и более

Установка инфракрасных электрообогревателей

16 2930164

Удельный расход энергии не более 159,1 кг у.т/т

Теплоутилизатор

14 2919531

Доля утилизации 68 процентов и более

Но воспользоваться налоговой льготой по основным средствам удастся, только если уровень индикатора энергетической эффективности у объекта соответствует установленной норме. Для каждого вида имущества свои требования. Например, для автомашин это определенный расход топлива на 100 км. Его можно посмотреть в технической документации производителя либо направить ему запрос.

Однако нужно отметить, что постановление № 308 умалчивает о том, какой расход топлива нужно брать по автомобилям: для города, загородного или смешанного цикла. Поэтому безопаснее, чтобы все три этих показателя укладывались в норматив.

Как рассчитать амортизацию по энергоэффективному имуществу

Итак, у вашей компании есть основные средства, которые считаются имуществом с высокой энергетической эффективностью. Значит, вы вправе применять по нему ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

С какого момента можно применять повышающий коэффициент

Вообще возможность применять повышающий коэффициент по энергосберегающим объектам действует с 1 января 2010 года. Выходит, вы можете пересчитать налог на прибыль за 2010 и 2011 годы. Однако в Минфине России высказывают другое мнение (см. комментарий ниже). А именно: начислять амортизацию в повышенном размере можно только с даты, когда начал действовать «льготный» перечень. То есть с 1 мая 2012 года. А вносить изменения в налоговый учет за прошлые периоды нельзя.

Разъясняет Александра Бахвалова, специалист отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Ускоренную амортизацию можно применять только по объектам, которые ввели в эксплуатацию начиная с 2010 года

— Компания вправе применять ускоренную амортизацию по энергоэффективным основным средствам с 1 мая 2012 года. То есть с момента, когда вступило в силу постановление Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308, утвердившее перечень таких объектов. Так что в связи с вводом данного перечня можно внести изменения в учетную политику за текущий год, указав в ней конкретный размер повышающего коэффициента в размере не более 2.

Однако необходимо учитывать дату ввода в эксплуатацию основного средства.

Дело в том, что ускоренная амортизация возможна только в отношении имущества с высокой энергетической эффективностью, которое компания поставила на учет начиная с 2010 года. Так как норма Налогового кодекса РФ, которая дает организациям право применять повышающий коэффициент по энергоэффективным основным средствам, действует с 1 января 2010 года.

Если вы готовы спорить с проверяющими, можете сделать уже сейчас пересчет амортизации и сдать «уточненки». Либо отразить дополнительные суммы расходов в текущей отчетности. Это пре-дусмотрено пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

В любом случае, когда будете заполнять отчетность — текущую или уточненную, не забудьте привести суммы ускоренной амортизации в приложении к декларации с кодом 675.

Кроме того, как мы выяснили в Минфине, ускоренную амортизацию можно применять только по основным средствам, введенным в эксплуатацию 1 января 2010 года или позднее. То есть после того, как в кодексе появилась норма, позволяющая списывать стоимость энергосберегающих объектов в ускоренном порядке.

Где зафиксировать повышающий коэффициент

Решение применять ускоренную амортизацию к объектам из перечня обязательно закрепите во внутренних документах. Скажем, в приказе руководителя. В таком документе обозначьте размер повышающего коэффициента и с какого момента он действует. А также приведите перечень основных средств, которые будете амортизировать ускоренными темпами.

Хотя заметим, что ревизоры нередко требуют фиксировать используемые компанией повышенные коэффициенты в учетной политике. Например, об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. № 16-12/040322@. Однако в кодексе подобных условий нет. Судьи также не раз подтверждали, что право на ускоренную амортизацию не зависит от того, прописаны ли повышающие коэффициенты в учетной политике. Достаточно того, что компания закрепила в учетной политике метод амортизации (линейный или нелинейный). Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 27 октября 2010 г. № КА-А40/12461-10.

Если вы опасаетесь всяческих разногласий с налоговиками, тогда внесите изменения в учетную политику текущего года. К тому же в статье 313 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность корректировать учетную политику в ситуации, когда меняется налоговое законодательство. Правда, к таковому относятся только законы, а не постановления правительства. Но если инспекторы придерутся по этому поводу, можете ссылаться на арбитражную практику. Мол, применять ускоренную амортизацию можно вообще не трогая учетную политику компании.

Пример. Как рассчитать амортизацию по основному средству, которое входит в льготный перечень

ООО «Карамель» в 2011 году приобрело автомобиль малого класса с объемом двигателя 1,3 л за 652 000 руб. (без учета НДС). Все показатели расхода топлива соответствуют ограничениям, обозначенным в Перечне имущества с высокой энергетической эффективностью. Бухгалтер установил для этого имущества срок полезного использования, равный 37 месяцам. Автомобиль начали эксплуатировать в марте. Начиная с апреля 2011 года бухгалтер ежемесячно относил на расходы амортизацию в сумме 17 621,62 руб. (652 000 руб. × (1 : 37 мес.)).

Руководитель ООО «Карамель» утвердил для данного основного средства повышающий коэффициент в размере 2. Применять его решено с мая 2012 года, чтобы избежать споров с контролерами. Таким образом, с мая 2012 года бухгалтер начисляет амортизацию с учетом повышающего коэффициента: 652 000 руб. × (1 : 37 мес.) × 2 = 35 243,24 руб.

Как воспользоваться льготой по налогу на имущество

Теперь о расчете налога на имущество. Здесь все гораздо проще. По объектам, которые входят в перечень, налог платить не нужно. Это установлено пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ. А действует данная льгота с 1 января 2012 года.

Значит, отчетность за полугодие вы составите уже с учетом льготы. При этом в строке 130 раздела 2 налогового расчета укажите код льготы 2010337. Кроме того, чиновники Минфина подтвердили, что компания вправе не включать стоимость энергосберегающих объектов в расчет налога на имущество уже с начала этого года. Поэтому вы можете пересчитать налог за I квартал и сдать контролерам уточненную декларацию.

Но обратите внимание на два ограничения. Первое: забыть про налог на имущество вы можете только в отношении новых объектов. Тех, что ввели в эксплуатацию в этом году. На объекты, учтенные на балансе в составе основных средств до 2012 года, поблажка не распространяется. Это подчеркнули и представители Минфина России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

И второе. Применять льготу по основному средству можно лишь в течение трех лет с той даты, как вы поставили его на учет.

Добавим, что точно такие же налоговые преимущества предусмотрены и для объектов, которые не входят в перечень, но имеют высокий класс энергетической эффективности. И предусмотрено это в тех же нормах кодекса. Но указывать класс энергоэффективности в технической документации (на маркировке, этикетках) производители или импортеры должны пока в основном только по бытовой технике, например холодильникам и кондиционерам. Это установлено статьей 10 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1222. Тем не менее, возможно, у вашей компании в качестве основных средств числится подобное имущество, имеющее высокий класс энергетической эффективности (А, А+, А++). Тогда по нему вы тоже можете установить повышающий коэффициент не выше 2. И не включать стоимость таких основных средств в расчет налога на имущество.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль