Переход с УСН на ОСНО в середине года

448
При переходе с УСН на ОСНО в середине года организации следует перечислить в бюджет минимальный налог. В противном случае контролеры начислят пени и штрафы.

Переход с УСН на ОСНО в середине года  Печатная версия
Электронный журнал

Нередко компаниям приходится осуществлять переход с УСН на ОСНО в середине года. Часто из-за того, что доход за отчетный период превысил установленный лимит. Могут быть нарушены и другие ограничения, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Так вот, в подобных ситуациях компаниям, которые применяли объект «доходы минус расходы», безопаснее посчитать минимальный налог. Как рассчитать «минималку» и когда заплатить ее в бюджет, мы и расскажем.

Почему лучше рассчитывать минимальный налог не дожидаясь конца года

Вообще минимальный налог необходимо рассчитывать по итогам года, то есть налогового периода. Такой порядок прописан в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. А про обязанность уплатить минимальный налог, когда компания осуществляет переход с УСН на ОСНО в середине года.

Тем не менее налоговики рассуждают иначе. Если компания в течение квартала утратила право применять «упрощенку», ей придется уже за этот период рассчитать налоги по общей системе. Так предусмотрено пунктом 4.1 статьи 346.13 кодекса. А за предшествующий этому период надо исчислить минимальный налог. По сути, именно тогда для компании закончился налоговый период по спецрежиму. И потом в декларации по «упрощенке» — а ее, как вы знаете, сдают лишь по итогам года — бухгалтер отразит налоговую базу именно за этот период, а не за весь год.

Все эти доводы содержатся в пункте 2 письма ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5146@. Причем позиция налоговиков согласована с Минфином России. Так что безопаснее следовать разъяснениям контролеров. Соглашаются ли с чиновниками судьи, читайте в комментарии ниже.

Комментирует Михаил Грановский, руководитель департамента налогового консалтинга, партнер юридической компании «Базальт»

Спорить с контролерами по поводу уплаты минимального налога при утрате права на «упрощенку» рискованно

— Нередко споры о том, нужно ли платить минимальный налог, когда компания в течение года переходит с упрощенной системы на общую, выигрывают контролеры. Судьи признают, что минимальный налог — это по сути способ расчета «упрощенного» налога. А правила, по которым рассчитывают этот налог, распространяются и на тех, кто утратил право на спецрежим. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2011 г. по делу № А26-11119/2010. Похожее мнение высказывали также судьи Уральского, а также Восточно-Сибирского округа.

В то же время есть решения, в которых судьи согласились, что обязанности платить минимальный налог у компании не возникает. Ведь законодатель все-таки обозначил, что платить «минималку» надо только по итогам года. Подобные выводы есть в постановлении ФАС Центрального округа от 27 апреля 2009 г. по делу № А54-3070/2008-С3. Так что если вы готовы отстаивать свою позицию, советуем сначала проверить, чью сторону занимают судьи вашего округа.

Отчитаться по «упрощенке» и заплатить минимальный налог вы можете уже сейчас, не дожидаясь окончания года. Подробнее об этом вы прочитаете дальше.

Какую сумму минимального налога направить в бюджет

Определить сумму минимального налога просто. Возьмите 1 процент от доходов по итогам периода, в котором компания находилась на «упрощенке». Затем эту сумму сравните с величиной налога, которую вы определили за тот же период в обычном порядке — с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Минимальный налог оказался больше? Тогда его нужно перечислить в бюджет. Так же поступите и в том случае, если авансовых платежей в бюджет не было. То есть они были равны нулю из-за того, что компания сработала в убыток.

Пример 1. Как рассчитать минимальный налог, если компания переходит с «упрощенки» на общий режим

ООО «Альянс» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В I квартале 2012 года ООО получило доход в размере 15 500 000 руб. Расходы составили 14 500 000 руб. За I квартал бухгалтер ООО «Альянс» рассчитал размер авансового платежа по «упрощенному» налогу так:

(15 500 000 руб. – 14 500 000 руб.) × 15% = 150 000 руб.

За полугодие доходы ООО нарастающим итогом составляют 43 500 000 руб., а размер расходов равен 41 700 000 руб.

По итогам полугодия авансовый платеж составил:

(43 500 000 руб. – 41 700 000 руб.) × 15% = 270 000 руб.

Полученную сумму бухгалтер уменьшил на авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Так что 25 июля он направил в бюджет 120 000 руб. (270 000 – 150 000).

В сентябре доходы ООО составили 62,5 млн руб. Значит, ООО не вправе применять «упрощенку» начиная с 1 июля 2012 года. В связи с этим бухгалтер рассчитал минимальный налог за полугодие так:

43 500 000 руб. × 1% = 435 000 руб.

Получилось, что минимальный налог больше суммы платежа с разницы между доходами и расходами за полугодие (270 000 руб.). Значит, компания должна уплатить в бюджет минимальный налог.

В какие сроки перечислять минимальный налог

В принципе, контролеры сейчас не торопят с уплатой минимального налога. Они считают, что здесь действуют обычные сроки, установленные Налоговым кодексом. То есть вообще перечислить минимальный налог в бюджет можно не позднее 31 марта следующего года. Это для компаний. У предпринимателей же есть время до 30 апреля включительно.

С другой стороны, никто не запрещает заплатить минимальный налог и раньше. Об этом сказано в письме ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@. Так что вы можете сдать декларацию и перечислить налог еще до конца 2012 года. Это нам подтвердили и в Минфине. Во-первых, так вы сразу подведете итоги по спецрежиму, прежде чем перейдете на общую систему. Да и в отчетности потом не запутаетесь.

Во-вторых, на практике процесс возврата или зачета переплаты, которую образуют перечисленные в течение года авансы по «упрощенному» налогу, может затянуться. Дело тут вот в чем. Чтобы уменьшить минимальный налог на уплаченные ранее авансовые платежи, нужно подать налоговикам заявление о зачете. Причем заблаговременно, чтобы инспекторы успели принять решение до того, как истечет срок уплаты налога.

Пример 2. В какие сроки уплатить минимальный налог

Продолжим пример 1. ООО «Альянс» в следующем году не позднее 31 марта должно будет сдать декларацию и уплатить минимальный налог. При этом ООО вправе подать заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в размере 270 000 руб. в счет минимального налога.

Хотя нужно отметить, что налоговики не всегда соглашаются проводить зачет между минимальным налогом и авансовым платежом по «упрощенке». Поскольку минимальный налог компании перечисляют по другому КБК, нежели обычные платежи при упрощенной системе. Поэтому вы можете перечислить минимальный налог в полном размере. А потом уже подать заявление на возврат или зачет переплаты в счет платежей по федеральным налогам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль