Переход с УСН на ОСНО в середине года

361
При переходе с УСН на ОСНО в середине года организации следует перечислить в бюджет минимальный налог. В противном случае контролеры начислят пени и штрафы.

Переход с УСН на ОСНО в середине года  Печатная версия
Электронный журнал

Нередко компаниям приходится осуществлять переход с УСН на ОСНО в середине года. Часто из-за того, что доход за отчетный период превысил установленный лимит. Могут быть нарушены и другие ограничения, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Так вот, в подобных ситуациях компаниям, которые применяли объект «доходы минус расходы», безопаснее посчитать минимальный налог. Как рассчитать «минималку» и когда заплатить ее в бюджет, мы и расскажем.

Почему лучше рассчитывать минимальный налог не дожидаясь конца года

Вообще минимальный налог необходимо рассчитывать по итогам года, то есть налогового периода. Такой порядок прописан в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. А про обязанность уплатить минимальный налог, когда компания осуществляет переход с УСН на ОСНО в середине года.

Тем не менее налоговики рассуждают иначе. Если компания в течение квартала утратила право применять «упрощенку», ей придется уже за этот период рассчитать налоги по общей системе. Так предусмотрено пунктом 4.1 статьи 346.13 кодекса. А за предшествующий этому период надо исчислить минимальный налог. По сути, именно тогда для компании закончился налоговый период по спецрежиму. И потом в декларации по «упрощенке» — а ее, как вы знаете, сдают лишь по итогам года — бухгалтер отразит налоговую базу именно за этот период, а не за весь год.

Все эти доводы содержатся в пункте 2 письма ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5146@. Причем позиция налоговиков согласована с Минфином России. Так что безопаснее следовать разъяснениям контролеров. Соглашаются ли с чиновниками судьи, читайте в комментарии ниже.

Комментирует Михаил Грановский, руководитель департамента налогового консалтинга, партнер юридической компании «Базальт»

Спорить с контролерами по поводу уплаты минимального налога при утрате права на «упрощенку» рискованно

— Нередко споры о том, нужно ли платить минимальный налог, когда компания в течение года переходит с упрощенной системы на общую, выигрывают контролеры. Судьи признают, что минимальный налог — это по сути способ расчета «упрощенного» налога. А правила, по которым рассчитывают этот налог, распространяются и на тех, кто утратил право на спецрежим. Об этом сказано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2011 г. по делу № А26-11119/2010. Похожее мнение высказывали также судьи Уральского, а также Восточно-Сибирского округа.

В то же время есть решения, в которых судьи согласились, что обязанности платить минимальный налог у компании не возникает. Ведь законодатель все-таки обозначил, что платить «минималку» надо только по итогам года. Подобные выводы есть в постановлении ФАС Центрального округа от 27 апреля 2009 г. по делу № А54-3070/2008-С3. Так что если вы готовы отстаивать свою позицию, советуем сначала проверить, чью сторону занимают судьи вашего округа.

Отчитаться по «упрощенке» и заплатить минимальный налог вы можете уже сейчас, не дожидаясь окончания года. Подробнее об этом вы прочитаете дальше.

Какую сумму минимального налога направить в бюджет

Определить сумму минимального налога просто. Возьмите 1 процент от доходов по итогам периода, в котором компания находилась на «упрощенке». Затем эту сумму сравните с величиной налога, которую вы определили за тот же период в обычном порядке — с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Минимальный налог оказался больше? Тогда его нужно перечислить в бюджет. Так же поступите и в том случае, если авансовых платежей в бюджет не было. То есть они были равны нулю из-за того, что компания сработала в убыток.

Пример 1. Как рассчитать минимальный налог, если компания переходит с «упрощенки» на общий режим

ООО «Альянс» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В I квартале 2012 года ООО получило доход в размере 15 500 000 руб. Расходы составили 14 500 000 руб. За I квартал бухгалтер ООО «Альянс» рассчитал размер авансового платежа по «упрощенному» налогу так:

(15 500 000 руб. – 14 500 000 руб.) × 15% = 150 000 руб.

За полугодие доходы ООО нарастающим итогом составляют 43 500 000 руб., а размер расходов равен 41 700 000 руб.

По итогам полугодия авансовый платеж составил:

(43 500 000 руб. – 41 700 000 руб.) × 15% = 270 000 руб.

Полученную сумму бухгалтер уменьшил на авансовый платеж, уплаченный за I квартал. Так что 25 июля он направил в бюджет 120 000 руб. (270 000 – 150 000).

В сентябре доходы ООО составили 62,5 млн руб. Значит, ООО не вправе применять «упрощенку» начиная с 1 июля 2012 года. В связи с этим бухгалтер рассчитал минимальный налог за полугодие так:

43 500 000 руб. × 1% = 435 000 руб.

Получилось, что минимальный налог больше суммы платежа с разницы между доходами и расходами за полугодие (270 000 руб.). Значит, компания должна уплатить в бюджет минимальный налог.

В какие сроки перечислять минимальный налог

В принципе, контролеры сейчас не торопят с уплатой минимального налога. Они считают, что здесь действуют обычные сроки, установленные Налоговым кодексом. То есть вообще перечислить минимальный налог в бюджет можно не позднее 31 марта следующего года. Это для компаний. У предпринимателей же есть время до 30 апреля включительно.

С другой стороны, никто не запрещает заплатить минимальный налог и раньше. Об этом сказано в письме ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@. Так что вы можете сдать декларацию и перечислить налог еще до конца 2012 года. Это нам подтвердили и в Минфине. Во-первых, так вы сразу подведете итоги по спецрежиму, прежде чем перейдете на общую систему. Да и в отчетности потом не запутаетесь.

Во-вторых, на практике процесс возврата или зачета переплаты, которую образуют перечисленные в течение года авансы по «упрощенному» налогу, может затянуться. Дело тут вот в чем. Чтобы уменьшить минимальный налог на уплаченные ранее авансовые платежи, нужно подать налоговикам заявление о зачете. Причем заблаговременно, чтобы инспекторы успели принять решение до того, как истечет срок уплаты налога.

Пример 2. В какие сроки уплатить минимальный налог

Продолжим пример 1. ООО «Альянс» в следующем году не позднее 31 марта должно будет сдать декларацию и уплатить минимальный налог. При этом ООО вправе подать заявление о зачете уплаченных авансовых платежей в размере 270 000 руб. в счет минимального налога.

Хотя нужно отметить, что налоговики не всегда соглашаются проводить зачет между минимальным налогом и авансовым платежом по «упрощенке». Поскольку минимальный налог компании перечисляют по другому КБК, нежели обычные платежи при упрощенной системе. Поэтому вы можете перечислить минимальный налог в полном размере. А потом уже подать заявление на возврат или зачет переплаты в счет платежей по федеральным налогам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль