Налоговые потери от празднования Нового года можно минимизировать

1733
Руководство компании заинтересовано в поддержании высокого морального духа сотрудников, сплочении коллектива и в лояльности контрагентов. Отсюда предновогодние траты на подготовку и организацию праздничных развлечений, закупка подарков для деловых партнеров, госслужащих, а также украшение офисов. Однако в интересах компаний сделать так, чтобы подобные траты не имели негативных налоговых последствий.

Доначисления зарплатных налогов можно избежать

Страховые взносы со стоимости корпоратива начислять не нужно. Ведь ими облагаются только те «натуральные» выплаты, которые произведены в пользу конкретного физического лица». Как правило, корпоративные вечеринки организуются по принципу шведского стола. В этом случае установить, сколько съел каждый работник невозможно, соответственно и объект обложения страховыми взносами определить нельзя. Этот вывод подтверждает судебная практика (постановления АС Волго-Вятского от 27.05.15 № Ф01-1789/2015 и ФАС Центрального от 03.09.12 № А14-11328/2011 округов).

О НДФЛ за корпоратив можно забыть по той же причине. Отсутствует персонификация дохода — рассчитать точную сумму дохода каждого присутствующего на празднике невозможно. А приблизительные расчеты в НК РФ недопустимы.

Видимо, контролеры давно смирились с таким положением дел (письма Минфина России от 03.04.13 № 03-04-05/6–333, от 06.03.13 № 03-04-06/6715 и от 30.01.13 № 03-04-06/6–29). Во многих разъяснениях Минфин России приводит одну и ту же формулировку (письмо от 14.08.13 № 03-04-06/33039): «<…> Если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает». При этом практика показывает, что даже в случае возникновения претензий со стороны фискалов суды поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 23.09.09 № КА-А40/8528–09).

На новогодний корпоратив стоит пригласить деловых партнеров

Затраты работодателя, связанные с оплатой отдыха сотрудников, проведением для них культурно-зрелищных и иных аналогичных мероприятий, в целях налогообложения не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). Против таких расходов выступает и Минфин России (письма от 11.09.06 № 03-03-04/2/206и от 20.12.05 № 03-03-04/1/430). По мнению чиновников, подобные расходы не соответствуют критериям признания затрат в налоговом учете (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

Не получится признать расходы на корпоративный праздник и представительскими. Так как представительскими считаются расходы компании на официальный прием представителей других компаний, а не собственных работников (п. 2 ст. 264 НК РФ). Более того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Однако в некоторых случаях компаниям удается частично учесть соответствующие затраты при исчислении налога на прибыль и принять НДС по ним к вычету. Особенно если на праздновании присутствовали важные деловые партнеры. Зачастую в целях налаживания и поддержания деловых отношений для них проводят новогодние приемы.

Минфин России против учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 01.12.11 № 03-03-06/1/796). По мнению финансового ведомства, такие затраты не что иное, как развлечение и отдых. Поэтому они не соответствуют определению представительских расходов, содержащемуся в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Однако практика показывает, что компаниям удается отстоять право на учет расходов на организацию новогодних фуршетов для своих контрагентов.

В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 19.01.12 № Ф09-9140/11 пришел к выводу, что организация мероприятия для деловых партнеров вовсе не корпоративный праздник. Цель таких действий компании — установление и поддержание дальнейшего сотрудничества с контрагентами, что в целом направлено на получение дохода. Кроме того, суд обратил особое внимание на то, что инспекторы не указали, на основании каких документов они пришли к выводу о проведении праздника. В результате налогоплательщику удалость отстоять право на учет спорных затрат в составе представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Оговорка суда об отсутствии в распоряжении налоговиков бумаг, подтверждающих неэкономический характер расходов, дает организациям веский повод заранее позаботиться о надлежащем оформлении документов в отношении новогоднего фуршета для контрагентов. В частности, компания может оформить приказ руководителя, в котором указаны сроки и, самое главное, цели такого мероприятия. Формулировка может быть следующей: «в целях налаживания и поддержания деловых отношений с наиболее важными и потенциальными контрагентами приказываю организовать новогодний прием». В этом же приказе можно назначить ответственных лиц за его проведение. Такой, на первый взгляд банальный документ поможет оспорить возможные обвинения контролеров при проверке.

Алкоголь на деловом корпоративе пить можно

Налоговики считают, что большая доля стоимости мероприятия, приходящаяся на алкоголь, говорит о неофициальном характере празднования. Например, в одном из дел, которое рассматривал ФАС Северо-Кавказского округа, инспекторы сняли расходы на встречу с деловыми партнерами по причине того, что 51 процент затрат составляла стоимость спиртных напитков. Однако суд такое решение не поддержал, указав три причины: затраты были реальны, это официальный прием и то, что законодательство не предусматривает норматив приобретения спиртных напитков (постановление от 30.10.08 № Ф08-6557/2008).

ФАС Поволжского округа подсказал компаниям еще один аргумент в их пользу. Он заключается в том, что статья 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые нельзя учитывать в составе представительских расходов (постановление от 15.01.13 № А55-14189/2012). Следовательно, алкоголь здесь не помеха. Конечно, все должно быть в меру. Безопаснее все-таки, если из чека будет видно, что количество алкоголя позволяло всем участникам мероприятия оставаться способными к официальным деловым контактам.

Новогоднее украшения офиса — вне зоны налогового риска

В настоящее время практически каждая компания устанавливает у себя в офисе елки, развешивает новогодние гирлянды и другие украшения. Практика показывает, некоторые налоговики на местах пытаются оспорить правомерность налогового учета таких расходов. Однако большинство судов считают иначе, в том числе и Президиум ВАС РФ.

Анализ судебной практики показывает, что возможность учета расходов в данном случае зависит не только от способности компании подтвердить экономическую обоснованность затрат, но и от их суммы. Ведь многомиллионные расходы на новогоднее оформление однозначно привлекут внимание проверяющих, да и суд сочтет их неразумными.

Так, в одном из дел, которое рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа, компания потратилась на сумму более 7,4 млн руб. Организация приобрела новогодние елки, елочные украшения, карнавальные костюмы, цветы, пиротехнику, дорогостоящие ткани, воздушные шары. При проверке налоговики отказали в учете таких расходов. Интересно, что суд даже не обратил внимания на наличие у компании всех надлежаще оформленных документов, подтверждающих осуществление спорных затрат. Он пришел к выводу, что расходы не направлены на получение дохода, экономически неэффективны и не относятся к деятельности компании (постановление от 15.12.10 № А70-6645/2009).

В другом деле сумма затрат компании на приобретение елки и новогодних украшений составила порядка 11 тыс. руб. Федеральный арбитражный суд Уральского округа решил, что такие расходы правомерны, так же как и вычет НДС по ним. Для учета расходов и применения вычетов, как отметил суд, достаточно надлежаще оформленных документов (постановление от 19.06.08 № Ф09-4255/08-С2). С такой логикой согласился и Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.09 № 12664/08.

Подарки деловым партнерам экономят не только налог на прибыль, но и НДС

Многие компании под конец года дарят новогодние подарки своим сотрудникам и контрагентам. Очевидно, что целью осуществления таких расходов является поднятие рабочего духа подуставшего коллектива, поддержание деловых связей с постоянными партнерами. Это, несомненно, положительно влияет на деятельность компании в целом. Но щедрому работодателю нужно быть готовым к претензиям налоговиков. Подарки контрагентам компании маскируют под рекламу. Дело в том, что, по мнению контролеров, подарки партнерам являются безвозмездной передачей, поэтому в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы на их приобретение компания учесть не вправе. Минфин России соглашается с такой точкой зрения (письмо от 08.10.12 № 03-03-06/1/523).

Однако практика показывает, что организации нашли способ обойти такой запрет. Вручение подарков они маскируют под проведение различных рекламных кампаний, что дает шанс учесть соответствующие расходы в качестве рекламных (п. 4 ст. 264 НК РФ). Для этого они наносят фирменную символику на ту или иную продукцию, заказывают специальные упаковочные пакеты с наименованием компании и ее логотипом. Поскольку все это привлекает внимание к организации.

Остается только выполнить условие о том, что вручение подарков осуществляется заранее неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Здесь, конечно, все зависит от специфики деятельности компании. К примеру, если речь идет о торговой организации, то раздача подарков в каком-либо торговом центре потенциальным покупателям однозначно не адресована конкретным лицам.

В случае если компания оказывает услуги или выполняет работы, то обосновать вручение подарков неопределенному кругу партнеров будет сложнее. Но и здесь есть свои аргументы. Так, во внутреннем документе организации (например, в приказе) можно зафиксировать то обстоятельство, что директор распорядился закупить определенное число подарков. При этом целесообразно сделать важную оговорку о том, что их раздача осуществляется по принципу встреч с имеющимися контрагентами, но с какими именно, неизвестно. К примеру, момент, когда партнер сам приехал в офис подписать бумаги или когда менеджер заключил очередной контракт, предугадать заранее невозможно. Соответственно, вручаться подарки будут заранее неизвестным лицам, то есть не по списку. Однако важно помнить, что положения статьи 575 ГК РФ запрещают подарки между компаниями, если их стоимость превышает 3 тыс. руб.

При вручении подарков есть способ не платить НДС. Если следовать описанной выше логике и расценивать подарки как рекламу, то компаниям удастся сэкономить не только налог на прибыль, но и НДС. Дело в том, что Минфин России совсем недавно изменил свое мнение и пришел к выводу о том, что распространение рекламных материалов не облагается НДС (письмо от 19.09.14 № 03-07-11/46938).

Подарки госслужащим безопаснее не афишировать в налоговом учете

Не секрет, что многие компании вручают к Новому году подарки чиновникам. Конечно, расход налицо, но Минфин России против его учета при исчислении налога на прибыль. Ведь формально госслужащие не деловые партнеры, от которых могут зависеть экономические выгоды для компании. Хотя, конечно, в большинстве случаев это неправда.

Однако компании важно осознавать, что высока вероятность, что тот или иной подарок проверюящие могут признать взяткой или коммерческим подкупом. И тогда уже грозит уголовная ответственность (ст. 290, 291, 291.1, 204 УК РФ). При этом предметом взяточничества и подкупа наряду с деньгами, ценными бумагами и другим имуществом может быть оказание услуг имущественного характера и предоставление имущественных прав. Например, предоставление кредита с заниженной процентной ставкой, предоставление бесплатных туристических путевок, а также ремонт квартиры, строительство дачи или передача автотранспорта для его временного использования, прощение долга либо исполнение обязательств перед другими лицами (п. 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 09.07.13 № 24, письмо Минтруда России от 10.07.13 № 18–2/10/2–3836).

Но самые смелые компании обосновывают вручение подарка госслужащим следующим образом. Во-первых, на их стороне положения статьи 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе в Российской Федерации». В данной норме нет запрета на получение подарков от коллег или друзей по случаю дня рождения, юбилейной даты и другого торжества. В ней говорится только о получении вознаграждений от физических и юридических лиц именно в связи с исполнением своих должностных обязанностей. Это могут быть подарки, денежное вознаграждение, ссуды, услуги, оплата развлечений, отдыха, транспортные расходы и иные вознаграждения (подп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79-ФЗ). А кто сказал, что генеральный директор, к примеру, не может быть другом налогового инспектора? Но в этом случае это будут подарки между двумя физлицами, и о расходах по налогу на прибыль можно забыть. Хотя выгода от такой дружбы может с плюсом перекрыть налоговые потери.

Во-вторых, например, в соответствии с Порядком сообщения госслужащими Федерального агентства связи о получении подарка, утвержденным приказом Россвязи от 24.01.14 № 4, подарок может быть получен госслужащим в связи с его должностным положением или исполнением служебных обязанностей. В таком случае чиновнику нужно в течение трех рабочих дней уведомить о подарке Россвязь. Получается, что в принципе действующее законодательство допускает вручение подарков.

Таким образом, для того чтобы компания смогла вручить подарок чиновнику, он должен отвечать двум критериям:

— быть обычным, распространенным на практике презентом;

— его стоимость не должна превышать 3 тыс. руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль