Как отменить начисление пеней за неуплату НДФЛ

1292
После выездной проверки налоговики не вправе начислять пени за несвоевременную уплату удержанного НДФЛ. Компании доказывают это в суде. Рассмотрим аргументы, которые помогут отменить взыскание.

После выездной проверки компании были начислены пени по НДФЛ. Но, по ее мнению, налоговики должны были сделать это до выездной проверки, поскольку знали о задолженности по налогу из сданных справок о доходах. Не сделав этого, инспекторы пропустили срок взыскания. И неправомерно требуют начисления пеней.

ВС РФ решил: пени следовало определить, получив справки о доходах, где отражена задолженность по НДФЛ. Не сделав этого и не приняв меры по взысканию пеней, ИФНС не вправе требовать их уплаты по тем долгам, которые отражены в ранее поступивших справках 2-НДФЛ (Определение ВС РФ от 26.11.2015 № 307-КГ15-15923).



В подобных спорах очень важны аргументы против взыскания пеней по НДФЛ. Рассмотрим их.

Дата выявления недоимки при взыскании пеней по НДФЛ

По результатам выездной проверки начислены пени за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ. Их, по утверждению налоговиков, надо отразить в требовании, оформленном в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 70 НК РФ. Это 20 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки. Такое требование выписано, но не исполнено компанией. По ее мнению, ИФНС опоздала с оформлением требования и не может взыскать пени.

Уже после подачи справок ИФНС знала о задолженности организации, то есть выявила недоимку. Для нее существует свой срок оформления требования, и не нужно применять пункт 2 статьи 70 НК РФ. Контролеры обязаны соблюдать положения пункта 1 статьи 70 НК РФ. Из-за этого сокращается срок, отведенный инспекции для взыскания налога со счета компании. Как правило, он не превышает девяти месяцев и восьми рабочих дней (см. таблицу).

Меры для взыскания пеней приняты только по итогам проверки. То есть пропущен срок, взятый от даты подачи справок о доходах.

Аргументы против взыскания пеней по НДФЛ

В подобных спорах важны четыре судебных утверждения.

  1. Суд отклоняет заявление о взыскании средств со счета, если оно без уважительных причин подано с нарушением срока, введенного в пункте 3 статьи 46 НК РФ (постановления АС Московского от 09.10.2015 № А40-17394/14, Северо-Кавказского от 06.05.2015 № А32-31704/2013 округов).
  2. Если ИФНС несвоевременно подала заявление о взыскании средств со счета, то она теряет право на взыскание налогов и из иного имущества налогоплательщика. Так, в частности, сказано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского от 08.07.13 № А33-16385/2012, Уральского от 21.05.2014 № Ф09-2060/14и Центрального от 15.10.2012 № А48-17/2012 округов. Суд поясняет: взыскание налогов - единая процедура и заявление об истребовании средств со счета - ее обязательный этап. Если он пропущен, то запрещено взыскание и из иного имущества. Запрет применим и к пеням (постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.09 № 2599/09).
  3. Пропустив срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, инспекция не вправе требовать и взыскания пеней, начисленных на данный налог. Об этом сказано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 № 5838/09и от 06.11.2007 № 8241/07, а также в пункте 57 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Эти документы основаны на пункте 6 статьи 75 НК РФ. По нему порядок взыскания пеней идентичен введенному для налогов.
  4. Если после подачи сведений не начислены пени, то это упущение нельзя устранить начислением пеней при выездной проверке. Таков вывод из постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 17259/11 и определения ВАС РФ от 12.02.2014 № ВАС-17259/11. Отметим, что на практике проверяющие не могут рассчитать пени на основании одних справок о доходах (в них нет даты формирования задолженности). Но это сложности только ИФНС. Организациям они выгодны, поскольку помогают уйти от начисления пеней.

Расчет срока, отведенного для взыскания налога и пеней

Действие ИФНС и отведенный на него срок Комментарий
Направление требования на уплату - три месяца (п. 1 ст. 70 НК РФ). Или год, если недоимка менее 500 руб.** Срок отсчитывают с момента выявления недоимки — с даты подачи справок по форме 2-НДФЛ. Это вывод из изучаемого определения. Справки представляют не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ)
Ожидание добровольного исполнения требования — восемь рабочих дней (п. 4 ст. 69 НК РФ) В требовании может быть указан и иной срок. Если добровольно долг не погашен, то инспекция приступает к взысканию, рассмотренному ниже
Принятие решения о внесудебном взыскании со счета - два месяца с момента, когда истек срок на исполнение требования (п. 3 ст. 46 НК РФ) Допустим, ИФНС в двухмесячный срок не приняла решение о внесудебном взыскании средств со счета. Тогда она теряет право на взыскание и из иного имущества налогоплательщика. Также налоговики не могут обратиться в суд с заявлением о взыскании за счет иного имущества (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Но остается право на обращение в суд с заявлением о взыскании с банковских счетов или с электронных денежных средств (п. 58 постановления № 57)
Обращение в суд для взыскания средств — шесть месяцев после окончания срока на исполнение требования. Этот срок включает и два месяца, выделенных для внесудебного взыскания Если инспекторы опоздали, то срок для обращения в суд может быть восстановлен только по уважительным причинам. Они редки. К ним нельзя относить отпуска и командировки сотрудников инспекции, смену руководства, иные организационные проблемы инспекции (п. 60 постановления № 57). Как правило, арбитраж запрещает взыскание средств при несвоевременном обращении ИФНС (определение ВАС РФ от 11.01.2008 № 17189/07, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 05.08.2013 № А78-7445/2012 и АС Центрального от 06.11.2015 № Ф10-3715/2015 округов). И фактически освобождает от уплаты налога и соответствующих ему пеней

** Суд признает и требование, оформленное с опозданием. Но не продлевает срок, отведенный для взыскания налогов и пеней.



Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Все изменения с 1 июля 2017 года

    Изменения в налоговом законодательстве с 1 июля 2017 года в России

    Изменения в счетах-фактурах с 1 июля 2017 года

    Новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года: образец

    УПД с 01.07.2017 года: образец заполнения

    Новая форма счета-фактуры с 01.07.2017 образец

    Расчет зарплаты и среднего заработка с 1 июля 2017 года: изменения, примеры

    Пособия с 1 июля 2017 года: новые размеры, примеры расчета

    МРОТ с 1 июля 2017 года в России по регионам: таблица 2017

    МРОТ с 1 июля 2017 года в России

    Изменения в ТК РФ с 1 июля 2017 года

    Как заверять копии трудовых книжек с 1 июля 2017 года

    Персональные данные с 1 июля 2017 года: обработка и новые штрафы

    Статьи к отчетности

    Сроки сдачи отчетности за 3 квартал 2017 года: таблица

    Календарь бухгалтера на сентябрь 2017 года: таблица сроков сдачи отчетности

    СЗВ-М за август 2017 года: бланк, образец заполнения

    Сроки сдачи СЗВ-М за август 2017 года

    Расчет по страховым взносам за 3 квартал 2017 года: образец заполнения

    Примеры заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года

    СЗВ-К 2017: что это и кто сдает, форма, образец заполнения

    СЗВ-СТАЖ: новая отчетность для всех работодателей

    Образцы платежных поручений по страховым взносам в 2017 году

    Топ-10 главных тем номера

    Главные изменения в работе главбуха с 1 июля 2017 года

    Новые счета-фактуры с 1 июля 2017 года

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам с 25 апреля 2017 года

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль