text
Учет. Налоги. Право

Как отменить начисление пеней за неуплату НДФЛ

  • 18 февраля 2016
  • 1383

После выездной проверки налоговики не вправе начислять пени за несвоевременную уплату удержанного НДФЛ. Компании доказывают это в суде. Рассмотрим аргументы, которые помогут отменить взыскание.

После выездной проверки компании были начислены пени по НДФЛ. Но, по ее мнению, налоговики должны были сделать это до выездной проверки, поскольку знали о задолженности по налогу из сданных справок о доходах. Не сделав этого, инспекторы пропустили срок взыскания. И неправомерно требуют начисления пеней.

ВС РФ решил: пени следовало определить, получив справки о доходах, где отражена задолженность по НДФЛ. Не сделав этого и не приняв меры по взысканию пеней, ИФНС не вправе требовать их уплаты по тем долгам, которые отражены в ранее поступивших справках 2-НДФЛ (Определение ВС РФ от 26.11.2015 № 307-КГ15-15923).



В подобных спорах очень важны аргументы против взыскания пеней по НДФЛ. Рассмотрим их.

Дата выявления недоимки при взыскании пеней по НДФЛ

По результатам выездной проверки начислены пени за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ. Их, по утверждению налоговиков, надо отразить в требовании, оформленном в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 70 НК РФ. Это 20 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки. Такое требование выписано, но не исполнено компанией. По ее мнению, ИФНС опоздала с оформлением требования и не может взыскать пени.

Уже после подачи справок ИФНС знала о задолженности организации, то есть выявила недоимку. Для нее существует свой срок оформления требования, и не нужно применять пункт 2 статьи 70 НК РФ. Контролеры обязаны соблюдать положения пункта 1 статьи 70 НК РФ. Из-за этого сокращается срок, отведенный инспекции для взыскания налога со счета компании. Как правило, он не превышает девяти месяцев и восьми рабочих дней (см. таблицу).

Меры для взыскания пеней приняты только по итогам проверки. То есть пропущен срок, взятый от даты подачи справок о доходах.

Аргументы против взыскания пеней по НДФЛ

В подобных спорах важны четыре судебных утверждения.

  1. Суд отклоняет заявление о взыскании средств со счета, если оно без уважительных причин подано с нарушением срока, введенного в пункте 3 статьи 46 НК РФ (постановления АС Московского от 09.10.2015 № А40-17394/14, Северо-Кавказского от 06.05.2015 № А32-31704/2013 округов).
  2. Если ИФНС несвоевременно подала заявление о взыскании средств со счета, то она теряет право на взыскание налогов и из иного имущества налогоплательщика. Так, в частности, сказано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского от 08.07.13 № А33-16385/2012, Уральского от 21.05.2014 № Ф09-2060/14и Центрального от 15.10.2012 № А48-17/2012 округов. Суд поясняет: взыскание налогов - единая процедура и заявление об истребовании средств со счета - ее обязательный этап. Если он пропущен, то запрещено взыскание и из иного имущества. Запрет применим и к пеням (постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.09 № 2599/09).
  3. Пропустив срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, инспекция не вправе требовать и взыскания пеней, начисленных на данный налог. Об этом сказано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 № 5838/09и от 06.11.2007 № 8241/07, а также в пункте 57 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Эти документы основаны на пункте 6 статьи 75 НК РФ. По нему порядок взыскания пеней идентичен введенному для налогов.
  4. Если после подачи сведений не начислены пени, то это упущение нельзя устранить начислением пеней при выездной проверке. Таков вывод из постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 17259/11 и определения ВАС РФ от 12.02.2014 № ВАС-17259/11. Отметим, что на практике проверяющие не могут рассчитать пени на основании одних справок о доходах (в них нет даты формирования задолженности). Но это сложности только ИФНС. Организациям они выгодны, поскольку помогают уйти от начисления пеней.

Расчет срока, отведенного для взыскания налога и пеней

Действие ИФНС и отведенный на него срок Комментарий
Направление требования на уплату - три месяца (п. 1 ст. 70 НК РФ). Или год, если недоимка менее 500 руб.** Срок отсчитывают с момента выявления недоимки — с даты подачи справок по форме 2-НДФЛ. Это вывод из изучаемого определения. Справки представляют не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ)
Ожидание добровольного исполнения требования — восемь рабочих дней (п. 4 ст. 69 НК РФ) В требовании может быть указан и иной срок. Если добровольно долг не погашен, то инспекция приступает к взысканию, рассмотренному ниже
Принятие решения о внесудебном взыскании со счета - два месяца с момента, когда истек срок на исполнение требования (п. 3 ст. 46 НК РФ) Допустим, ИФНС в двухмесячный срок не приняла решение о внесудебном взыскании средств со счета. Тогда она теряет право на взыскание и из иного имущества налогоплательщика. Также налоговики не могут обратиться в суд с заявлением о взыскании за счет иного имущества (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Но остается право на обращение в суд с заявлением о взыскании с банковских счетов или с электронных денежных средств (п. 58 постановления № 57)
Обращение в суд для взыскания средств — шесть месяцев после окончания срока на исполнение требования. Этот срок включает и два месяца, выделенных для внесудебного взыскания Если инспекторы опоздали, то срок для обращения в суд может быть восстановлен только по уважительным причинам. Они редки. К ним нельзя относить отпуска и командировки сотрудников инспекции, смену руководства, иные организационные проблемы инспекции (п. 60 постановления № 57). Как правило, арбитраж запрещает взыскание средств при несвоевременном обращении ИФНС (определение ВАС РФ от 11.01.2008 № 17189/07, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 05.08.2013 № А78-7445/2012 и АС Центрального от 06.11.2015 № Ф10-3715/2015 округов). И фактически освобождает от уплаты налога и соответствующих ему пеней

** Суд признает и требование, оформленное с опозданием. Но не продлевает срок, отведенный для взыскания налогов и пеней.



Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика".

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×

Здравствуйте! Давайте знакомиться.

Газета «Учет. Налоги. Право» - пишу для Вас полезные статьи.
Как Вас зовут?
Зарегистрируйтесь на сайте и давайте дружить. Это займет ровно 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.