text
Газета

Отчет о финансовых результатах за 2017 год: образец заполнения

  • 30 марта 2018
  • 3070

Не позднее 2 апреля организации должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность, включая отчет о финансовых результатах за 2017 год. Разберем, как заполнять отчет о финансовых результатах по строкам и приведем наглядный образец заполнения.

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о выручке, себестоимости продаж, валовой прибыли (убытке), коммерческих и управленческих расходах, прибыли (убытке) от продаж, процентах к получению и уплате, прочих доходах и расходах и другие показатели. 

Помните, показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика. Тогда в отчете прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих условий.

Отчет о финансовых результатах за 2017 год: образец заполнения

Смотрите ниже пример заполнения Отчета о финансовых результатах. А скачать бланк можно в формате Excel бесплатно

ЭксельОбразец заполнения отчета о финансовых результатах за 2017 год 

Отчет о финансовых результатах за 2017 год

Отчет о финансовых результатах: как заполнять по строкам

Финансовые показатели основной деятельности организации. В строке «Выручка» учитываются поступления от реализации товаров, работ, услуг, арендная плата, роялти и другие поступления от операций, относимых к обычным видам деятельности организации.

Показатель строки «Выручка» формируется из данных о кредитовом обороте по счету 90/1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы». Аналогичным образом организация может исключить из состава доходов экспортные пошлины, если примет такой вариант в своей учетной политике.

Из показателя выручки вычитается показатель себестоимости продаж. Себестоимость продаж объединяет информацию о прямых расходах на обычную деятельность организации. К ним относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персонала с начисляемыми на нее взносами, амортизация оборудования, аренда производственных и торговых площадей т.д. Состав расходов, относимых на себестоимость, зависит от того, какие виды деятельности признаются в организации основными.

Показатель себестоимости в отчете соответствует дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами учета всех расходов, за исключением счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Часть управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» также может по желанию организации включаться в себестоимость товаров, работ и услуг. Например, это касается заработной платы технического директора или главного инженера организации.

Результат исключения себестоимости продаж из показателя выручки называется валовой прибылью. В управленческом учете данному показателю соответствует показатель маржинальной прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы в отчете. К коммерческим относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Это дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 44. По итогам каждого отчетного периода коммерческие расходы могут относиться на себестоимость в полной сумме, а могут распределяться между реализованной и остающейся на складе готовой продукцией (товарами).

Порядок распределения и списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.

Управленческие расходы включают в себя все расходы, связанные с управлением организацией. Это суммарный дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 26.

В результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов получается показатель прибыли (убытка) от продаж.

Финансовые показатели прочих операций. Все остальные доходы и расходы, которые организация получает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, относятся на одну из следующих статей: доходы от участия в других организациях, проценты к получению (к уплате), прочие доходы (расходы).

К доходам от участия в других организациях относятся полученные дивиденды, доля имущества, полученная в результате выхода из уставного капитала (фонда) другой организации или при ликвидации последней. Дивиденды учитываются в Отчете за минусом уплаченных налогов.

Доходы от участия в других организациях могут формировать показатель выручки, то есть могут быть доходом от основной деятельности организации, если, например, компания занимается инвестициями.

Доходы от участия в других организациях – это кредитовый оборот по соответствующей аналитике счета 91/1 «Прочие доходы». Аналогично формируется показатель «Проценты к получению».

Сюда входят все причитающиеся к получению организацией процентные доходы от банков, от контрагентов по предоставленным коммерческим кредитам, от сотрудников по выданным им процентным займам, проценты и дисконты по ценным бумагам и т.д. Данный вид доходов также может включаться в показатель выручки, если деятельность по предоставлению кредитов является для организации обычной.

Статья расходов «Проценты к уплате» включает в себя проценты и дисконты по ценным бумагам, причитающиеся организацией к уплате. Проценты по займам и кредитам, полученным, например, на капвложения, включаются в стоимость инвестиционного актива, а не в состав прочих расходов.

Статья формируется из дебетового оборота по счету 91/2 (по аналитическому счету учета процентов). Все остальных доходы и расходы, не упомянутые выше, относятся на статьи прочих. Здесь может быть учтено что угодно, начиная от штрафов за ненадлежащее исполнение договоров, и заканчивая суммой восстановленного убытка от обесценения основных средств, признанного в предыдущие отчетные периоды.

Сумма прочих доходов и расходов указывается в Отчете о финансовых результатах без НДС и акцизов. Экспортные пошлины также могут быть исключены из состава прочих доходов, если организация выберет подобный способ их учета.

В итоге получаем то, что называется прибылью (убытком) до налогообложения.

Показатели отчета о финансовых результатах по налогу на прибыль. В строке «Текущий налог на прибыль» организация указывает сумму налога на прибыль из налоговой декларации за налоговый период.   Также здесь указываются отдельными строками все налоги, уплачиваемые организацией вместо или наряду с налогом на прибыль (упрощенный налог, ЕНВД, ЕСХН). Суммы изменений налога на прибыль за прошлые периоды на основе корректирующих деклараций по налогу на прибыль отражаются обособленно.

В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту по счету 99 (аналитический счет постоянных налоговых активов (обязательств)).

  • ПНО – это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей;
  • ПНА – ...к их уменьшению.

Пример ПНО – безвозмездная передача основного средства, которая будет учитываться в качестве расходов только в бухгалтерском учете. На сумму остаточной стоимости основного средства передающая организация начислит ПНО следующей проводкой:

Дт 99/пр Кт 68/пр в размере 20% от суммы остаточной стоимости передаваемого ОС и начисленного при передаче НДС

Пример ПНА – получение денежных средств от учредителя, владеющего долей в организации, превышающей 50%. Сумма таких средств будет признаваться доходом получателя только в его бухгалтерском учете. Получатель сделает в учете проводку:

Дт 68/пр Кт 99/пр в размере 20% от суммы полученных средств

Изменение отложенных налоговых обязательств рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО), изменение налоговых активов – как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА). Увеличение ОНО необходимо вычесть из прибыли (убытка) до налогообложения, а уменьшение ОНО – прибавить (по ОНА наоборот).

Напомним, что ОНА – это сумма отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению, а ОНО – к увеличению налога на прибыль к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Пример ОНО – сумма отложенного налога по расходам, которые признаются в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском – в последующих периодах (например, приобретение права на использование компьютерной программы).

Пример ОНА – признание амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете текущего периода в сумме большей, чем по налоговому учету (например, когда установленный организацией срок полезного использования по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому).

Последняя статья Отчета о финансовых результатах, влияющая на чистую прибыль (убыток) организации – это «Прочее». По данной статье, в частности, учитываются пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, сумма торгового сбора, не уменьшающего налог на прибыль. Также к данной статье относится сумма списанных на счет 99 ОНА и ОНО.

Итоговый показатель Отчета – чистая прибыль (убыток). Данный показатель должен соответствовать обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прочие показатели отчета о финансовых результатах. Две оставшиеся статьи отчета, формирующие совокупный финансовый результат периода. Это результат переоценки внеоборотных активов и всех прочих операций, не включаемых в чистую прибыль периода.

Справочные строки о базовой и разводненной прибыли на акцию заполняют только акционерные общества.

Как отражать в отчете о финансовых результатах за 2017 год отдельные операции

При подготовке отчета о финансовых результатах возникают вопросы как учитывать те или иные операции. Например, деньги зависли в проблемном банке, перенесли выдачу новогодней премии на весну, заемщик вовремя не вернул деньги и т.д. Разберем пять наиболее встречающихся проблемных вопроса, которые возникают при заполнениии отчета о финансовых результатах. 

Деньги в проблемном банке. Центробанк практически каждую неделю продолжает отзывать лицензии у кредитных организаций. После отзыва все операции по счету приостанавливаются. Если деньги зависли в проблемном банке, этот факт надо отразить в учете. Порядок зависит от того, подала ли компания заявление временному управляющему.

Если компания создала резерв, надо отразить его в строке "Прочие расходы».

Годовые премии.Из-за кризиса многие компании отложили начисление и выплату премий за прошедший год на весну. В этом случае на сумму предполагаемых выплат в декабре 2017 года надо отразить в учете резерв:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 96

- создан резерв на предстоящую выплату премий.

Резерв надо отразить по строке "Себестоимость продаж" или "Прочие расходы".

Активы и обязательства в валюте. Если у компании есть договоры в у.е., бязательства по таким сделкам, а также по договорам с иностранным партнером надо пересчитать из-за курса валют. В зависимости от того, вырос или снизился курс, компания отразит в учете отрицательную либо положительную курсовую разницу от пересчета кредиторки:

Дебет 91 Кредит 60

- отражена в прочих расходах отрицательная курсовая разница.

Отрицательную разницу надо показать по строке «Прочие расходы», положительную — по строке «Прочие доходы».

Выданные займы. Сейчас получить кредит в банке нелегко и компании часто берут займы друг у друга. Но из-за тяжелого финансового положения не все заемщики вовремя возвращают деньги и гасят начисленные проценты. А от этого зависит, как показать выданный заем в отчетности.

В отчете о финансовых результатах за 2017 год созданный резерв надо отразить по строке "Прочие расходы".

Независимая гарантия. С 1 июня 2015 года не только банки, но и любые компании вправе выдавать независимые гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ). При выдаче гарантии компания принимает на себя обязательства погасить задолженность контрагента, если он сам это не сделает. Как правило, в момент выдачи гарантии никаких проводок компания не делает. В пояснениях достаточно раскрыть только информацию об условном обязательстве (письмо № 07-04-09/2355).

Если на отчетную дату контрагент с высокой вероятностью не сможет погасить долг, надо отразить оценочное обязательство в виде резерва.

Дебет 91 Кредит 96

- отражено оценочное обязательство по оплате выданной независимой гарантии.

Расходы на резерв следует отразить в строке "Прочие расходы".

Платежи за вред автодорогам. Собственники грузовиков с разрешенной массой груза свыше 12 тонн платят за проезд по федеральным трассам. Собирает плату "РТ-Инвест Транспортные Системы" - оператор системы "Платон" (распоряжение Правительства РФ от 29.08.2014 № 1662-р). Как правило, до начала поездки компания перечисляет сбор на лицевой счет, который открывает для нее оператор. А по мере движения автомобиля оператор списывает плату.

Деньги, которые остались на лицевом счете, надо показать в бухгалтерском балансе, а уже зачисленные в бюджет - в Отчете о финансовых результатах за 2017 год.

В день, когда грузовик проедет по федеральной трассе и оператор спишет плату, компания отразит затраты:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 76

- начислена плата за вред автодорогам федерального значения;

Дебет 76 Кредит 55

- списана с лицевого счета плата за вред автодорогам.

Плату, которую списал оператор, компания покажет в строке "Себестоимость продаж" или "Прочие расходы".

С 15 апреля 2017 года тариф в системе взимания платы с грузовых автомобилей "Платон" повышается с 1,53 руб. за 1 км до 1,91 руб.

Торговый сбор. Большинство торговых компаний Москвы с 2015 года платят торговый сбор. Однако до сих пор многие сталкиваются с трудностями отражения торгового сбора в учете и отчетности.

Бухучет сбора и отражение его в отчетности зависит от того, уменьшает компания на сбор налог на прибыль или нет.

Если компания уменьшила налог на прибыль на сбор, то по строке «Текущий налог на прибыль» сумму налога надо показать за минусом сбора. Если сумма сбора существенная, то ее нужно записать в отдельной строке как показатель, который детализирует сумму налога на прибыль. Если сумма несущественная, то расшифровать сумму сбора можно в пояснениях к строке "Текущий налог на прибыль".

Если у компании убытки, то уплаченный сбор можно отразить по строке 2460 "Прочее".

Отчет о финансовых результатах за 2017 год: исправление ошибок прошлых лет

В отличие от налоговых ошибок, бухгалтерские ошибки, влияющие на показатели отчетности нельзя исправить, составив новую отчетность, если она уже утверждена. В бухгалтерском учете такие ошибки нужно испралять в отчетности текущего периода так, как будто не было ошибок.

Например, при подготовке Отчета о финансовых результатах за 2017 год были выявлены такие ошибки за предыдущие годы:

  1. В 2016 году управленческие расходы сумме 1 млн рублей ошибочно учли в себестоимости продаж. Ошибка не повлияла на финансовый итог. В отчете за 2017 год сумма себестоимости продаж в графе данных за 2016 год будет уменьшена. Сумма управленческих расходов увеличена на 1 млн рублей по сравнению с отчетом 2015 года.
  2. В 2016 году коммерческие расходы были занижены на сумму 2 млн рублей. Чистая прибыль за 2016 год оказалась завышенной на 2 млн рублей.

В отчете о финансовых результатах за 2017 год корректируются показатель чистой прибыли (убытка) и иные строки, искаженные из-за ошибки в графе данных за 2016 год. Так на 2 млн рублей увеличиваются коммерческие расходы и на 2 млн уменьшаются:

  • прибыль (убыток) от продаж;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток);
  • совокупный финансовый результат периода.

Результаты исправления ошибок прошлых лет никак не отражаются на показателях Отчета о финансовых результатах отчетного года, так как не влияют на его финансовый результат.

Читайте также:

Вложенные файлы

Доступно только авторизованным пользователям
  • Пример заполнения Отчета о финансовых результатах.xls

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.