Как в конце этого года рассчитать резерв по сомнительным долгам

139
Самое сложное: Правильно определить просрочку по каждому контрагенту и не запутаться в последовательности расчета резерва. Будет проще, если: Завести подробный налоговый регистр для резерва по сомнительным долгам.

Вы прописали в учетной политике на этот год, что формируете в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. В таком случае каждый месяц или квартал — в зависимости от того, как часто отчитываетесь по налогу на прибыль — вы должны были корректировать остатки резерва.

Вот и сейчас, когда близится конец года и, значит, завершается очередной налоговый период, пора подводить итоги. Мы подскажем, как без ошибок подсчитать сумму резерва на 31 декабря и что делать с неиспользованным остатком. А заодно вы сможете проверить, верно ли формировали этот резерв в течение всего года.

Добавим, что аналогичный резерв вы должны были в обязательном порядке формировать и в бухучете. Только правила его создания несколько отличаются (см. таблицу ниже).

Чем налоговый резерв по сомнительным долгам отличается от бухгалтерского
Правила для целей бухгалтерского учета Правила для целей налогового учета
Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторка Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет
Отчисления в резерв — это прочие расходы. Их отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 63 Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов
Сомнительной считается любая дебиторка, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью). И при этом не обеспечена гарантиями Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг). Есть и другие обязательные условия
Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из финансового положения контрагента и риска неплатежа Проценты отчислений в резерв установлены Налоговым кодексом РФ
Общая сумма резерва не ограничена Общий размер резерва не может превышать 10 процентов от выручки

Шаг №1 Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности

Чтобы определить размер резерва, проведите инвентаризацию дебиторки на 31 декабря 2012 года. Ее результаты оформите актом № ИНВ-17, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Заполните также приложение к акту, в котором вы соберете данные по задолженности каждого контрагента. В нем вы отразите, в частности, наименование дебиторов, суммы долгов и даты их возникновения. Подробнее о том, как провести и оформить инвентаризацию расчетов с контрагентами, читайте в статье «Полезная памятка для инвентаризации расчетов, которая поможет вам закрыть год без ошибок».

Шаг №2 Выделите долги, которые можно считать сомнительными

Как вы помните, резерв вы формируете исходя из размера той задолженности, которую Налоговый кодекс РФ позволяет отнести к сомнительной.

Поэтому вам нужно выявить долги, которые отвечают одновременно следующим условиям:

— связаны с реализацией товаров, работ, услуг;

— не погашены в срок, установленный договором;

— не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.

Такие требования установлены в пункте 1 статьи 266 кодекса.

При этом немаловажно учесть и требования чиновников. Те виды долгов контрагентов, которые безопаснее не включать в сумму резерва, мы назвали в таблице ниже. Придерживайтесь этих рекомендаций, если не хотите спорить с налоговиками в суде.

Какие долги безопаснее не учитывать, формируя резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
Какую дебиторку лучше не включать в расчет резерва Основание
Долги контрагентов, перед которыми у самой компании есть просроченная кредиторская задолженность*. Налоговики считают, что в этом случае можно списать задолженность партнера путем взаимозачета. Причем в одностороннем порядке (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Так что резерв надо создавать только в той части долга контрагента, которая превышает встречную задолженность компании. Иначе контролеры признают расходы в виде отчислений в резерв необоснованными Письмо ФНС России от 16 января 2012 г. № ЕД-4-3/269@
Задолженность контрагента, которая возникла в связи с тем, что компания перечислила ему аванс в счет поставки товаров (работ, услуг) Письмо Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/816
Суммы штрафов, которые партнер должен уплатить за нарушение условий договоров Письмо Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/308
Задолженность по договорам займа, включая проценты, а также по сделкам уступки права требования Письма Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/17, от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318
Долги по договорам аренды или лизинга. Данную задолженность можно считать сомнительным долгом, только если сдача имущества в аренду или лизинг – это основной вид деятельности компании. И доходы от этих договоров организация согласно учетной политике учитывает в составе доходов от реализации. А не внереализационных Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594, № 03-03-06/2/145
* В ситуации, когда взаимозачет встречных долгов невозможен (например, на это есть запрет в договоре), при расчете резерва сомнительной можно считать полную сумму долга контрагента.

Шаг №3 Определите возможную сумму отчислений в резерв

Теперь по каждому сомнительному долгу вам нужно посчитать размер отчислений в резерв. Для этого установите период просрочки по состоянию на 31 декабря. Отталкивайтесь от той даты, когда контрагент должен был погасить задолженность согласно условиям договора.

Возможно, по каким-то долгам задержка платежа составит менее 45 календарных дней. Отбросьте эти суммы — их брать в расчет резерва не нужно.

С оставшейся сомнительной дебиторкой поступите так. Если оплату задержали на 45 до 90 дней включительно, в резерв отчислите 50 процентов от размера задолженности.

Долг просрочили более чем на 90 дней? Для резерва возьмите всю его сумму. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Заметьте, что для расчета нужно брать всю сумму долга, включая НДС. Чиновники из Минфина России подчеркнули это в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517. В этом их поддерживают и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2005 г. № 6602/05).

Шаг №4 Сравните расчетный размер резерва с лимитом

Размер резерва по сомнительным долгам не должен превышать 10 процентов выручки от реализации за 2012 год.

Обратите внимание, что показатель выручки определяют без учета НДС. Чиновники указали на это в письме Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/745.

Подсчитанные вами отчисления в резерв по всем сомнительным долгам не вписываются в предельный размер? Значит, в резерв отнесите только сумму, равную 10 процентам выручки.

Шаг №5 Скорректируйте резерв с учетом остатка за прошлый период

И вот мы подошли к тому, чтобы решить, какую сумму отчислений можно отнести к расходам в налоговом учете на конец года. А при необходимости и доход отразить.

Для этого посмотрите, всю ли сумму резерва с предыдущего отчетного периода, то есть с прошлого квартала или месяца, вы потратили на списание безнадежных долгов. Такого остатка нет? Тогда в расходах можно учесть всю определенную вами сумму отчислений.

Как в конце этого года рассчитать резерв по сомнительным долгам
Узнайте ваш характер.
Вопрос № 8 новогоднего теста
Вы помните самый счастливый момент вашей жизни? — Да! Один уже точно был! (прочитайте про новогодний символ I в статье «Вы — главный герой Нового года!»). — Наверное, все еще впереди… (прочитайте про новогодний символ V в статье «Вы — главный герой Нового года!»).

Допустим, неиспользованный остаток имеется. Но он меньше той суммы резерва, которую вы рассчитали сейчас. В этом случае к внереализационным расходам текущего периода отнесите лишь недостающую разницу. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если же остаток больше вновь рассчитанного резерва, сумму превышения придется включить во внереализационные доходы. Это установлено в пункте 5 статьи 266 кодекса.

Теперь вы можете списать за счет резерва все безнадежные долги, выявленные по состоянию на 31 декабря. То есть те, по которым истек срок исковой давности (три года) или выполняются другие условия, установленные в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

А дальше вам останется решить, как поступить с неиспользованным остатком. Это в том случае, когда сумма безнадежных долгов оказалась меньше или их не было вовсе на конец года. Напомним: безнадежные долги, на которых не хватило резерва, вы спишете в составе внереализационных расходов.

Если вы продолжите формировать резерв и в дальнейшем, его остаток просто перенесите на следующий налоговый период.

Пример: Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

ООО «Союз» согласно учетной политике на 2012 год создает резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения. По налогу на прибыль ООО отчитывается ежеквартально. На начало IV квартала остаток резерва составил 36 500 руб. Размер выручки за 2012 год — 12 млн руб.

На 31 декабря бухгалтер определил просроченную дебиторку по оплате поставленных ООО товаров и оказанных услуг (см. таблицу ниже).

Контрагент Размер задолженности согласно договору с учетом НДС (руб.) Сумма, которую можно признать сомнительным долгом для целей создания резерва с учетом НДС (руб.) Период просрочки Сумма отчислений в резерв (руб.)
ООО «Прогресс» 76 700 76 700 94 дня 76 700
ООО «Торгснаб» 136 880 136 880 62 дня 68 440 (136 880 × 50%)
ООО «Техсервис» 59 000 59 000 15 дней 0
ООО «Сбыт» 112 100 64 900 (112 100 – 47 200) 74 дня 32 450 (64 900 × 50%)
Итого 177 590

Кроме того, у ООО «Союз» имеется кредиторская задолженность перед ООО «Сбыт» по оплате рекламных услуг в сумме 47 200 руб.

Затем бухгалтер определил размер отчислений в резерв — их он привел в таблице. Лимит резерва составляет 1 200 000 руб. (12 000 000 руб. × × 10%).

Рассчитанные отчисления в резерв по сомнительным долгам (177 590 руб.) не превышают его предельного размера. Поэтому сумма резерва составит 177 590 руб.

Во внереализационных расходах на 31 декабря 2012 года бухгалтер учел отчисления в резерв в размере 141 090 руб. (177 590 – 36 500). Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, бухгалтер не выявил. Поэтому на следующий год ООО переносит неиспользованный остаток резерва в сумме 177 590 руб.

Вы решили не создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году? Тогда сумму неиспользованного остатка нынешнего резерва на конец года включите в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 кодекса).

Вопрос-тест по темам номера

  • 6
    Покупатель должен ООО «Рассвет» 126 260 руб. за поставленные товары. Платеж задержал на два месяца. В то же время у компании есть просроченный долг перед данным контрагентом за оказанные ему услуги в сумме 94 400 руб. В каком размере безопаснее начислить резерв в отношении задолженности покупателя?
    Правильный ответ — Б. Чиновники считают, что, если у компании есть встречная задолженность перед контрагентом, она вправе провести взаимозачет. Поэтому в резерв можно отнести отчисления только с той суммы долга, которая превышает кредиторскую задолженность компании. Таким образом, размер отчислений в резерв составит 15 930 руб. ((126 260 руб. – 94 400 руб.) × 50%).

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль