Спорные ситуации с НДФЛ, для которых чиновники в 2012 году предложили новые решения

49
Чем поможет эта статья: Вы узнаете, когда, по мнению чиновников, у работников не возникают доходы, облагаемые НДФЛ, и наоборот. От чего убережет: От претензий проверяющих, что работник все же получил доход, а ваша компания, как налоговый агент, не удержала с этих сумм НДФЛ. И значит, от штрафа по  статье 123Налогового кодекса РФ.
Если ваша компания на упрощенке Правила исчисления НДФЛ едины абсолютно для всех организаций. Так что и упрощенщикам стоит знать позицию чиновников, когда можно, а когда опасно не удерживать налог.

За последнее время в Минфине России выпустили много писем с ответами на вопросы, надо ли удерживать НДФЛ при тех или иных условиях. Свою позицию по этой теме не раз высказывали и сотрудники ФНС России.

Есть ситуации, по которым чиновники в этом году изменили свое мнение или высказали его впервые. Благо в основном новые выводы — положительные для компаний. Эти и другие частые случаи, в которых представители ведомств разрешили не удерживать НДФЛ или запретили, мы собрали в таблице ниже. А далее расскажем в деталях про самые интересные ситуации.

В каких ситуациях чиновники разрешают не удерживать НДФЛ, а в каких требуют удержать
Ситуация Позиция чиновников Где об этом написано
НДФЛ можно не удерживать
Выдали единовременную матпомощь при рождении ребенка, но не одной суммой, а частями Налог удерживать не надо, так как эта выплата названа в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При условии, что выдали ее в первый год жизни малышаПисьмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006
Купили чай, кофе и сахар в офис для сотрудников Если невозможно рассчитать, кто и сколько съел продуктов, налог не удерживайтеПисьмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262
Проценты по займу за дни просрочки возврата по статье 395 ГК РФ не начисляли Налог нужно рассчитывать с экономии лишь на тех процентах, которые взимаются за пользование заемными деньгамиПисьмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-04-05/4-1037
Выплатили компенсацию за использование автомобиля, которым работник управляет по доверенности Если работник состоит в браке, в котором и купил машину, то налог из компенсации не вычитайте. Ведь этот автомобиль находится в совместной собственности супруговПисьмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1004
Возместили исполнителю расходы по гражданско-правовому договору НДФЛ можно не удерживать, если по договору ваша компания оплачивает дополнительные расходы подрядчика или исполнителяПисьмо ФНС России от 3 сентября 2012 г. № ОА-4-13/14633
НДФЛ надо удерживать
Вручили работнику подарочный сертификат магазина на предъявителя Удержите НДФЛ с номинальной стоимости сертификата. Той суммы, на которую можно сделать покупку. А если сертификат вы оформили как подарок, то с ее части, что превышает 4000 руб. Письма Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-279 и от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-274
Арендовали квартиру у «физика». И передали ее работнику по договору безвозмездного пользования для проживания НДФЛ удержите у обоих. У арендодателя — из арендной платы и компенсации коммуналки. Но лишь той части, что не зависит от факта потребления. А у работника — из доходов в сумме аренды и коммуналкиПисьмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272
В силу регионального закона выплатили молодым специалистам единовременные пособия, расходы на которые вскоре возместили из местного бюджета С таких выплат нужно удержать налог, так как они не являются ни государственными пособиями, ни компенсациями потери дохода таких работниковПисьмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-09/9-88

Единовременную материальную помощь выплатили не одной суммой, а частями

По общему правилу с единовременных выплат работникам, на- званных в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ, удерживать НДФЛ не требуется. В числе таковых и материальная помощь при рождении ребенка, размер которой не превышает 50 000 руб. Налог удерживать не надо, если такую сумму выдали сотруднику в первый год жизни малыша.

Казалось бы, правило простое. Но в следующей ситуации засомневаешься, как его применять. Допустим, вы по какой-то причине выплачиваете деньги в рамках матпомощи частями, а не единой суммой. К примеру, работник, у которого ребенок родился в сентябре, получит по 25 000 руб. в октябре и ноябре. Считать ли матпомощь единовременной, если выдали ее не за один раз?

И действительно, чиновники до недавних пор были убеждены, что единовременная выплата становится обычной, если ее разбили на части. И потому такие суммы можно не облагать НДФЛ лишь в пределах 4000 руб. (подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). В частности, такой вывод содержится в письме Минфина России от 22 мая 2006 г. № 03-05-01-04/130.

Осторожно! Если матпомощь при рождении ребенка больше 50 000 руб., с суммы превышения придется удержать НДФЛ.

Но, к счастью, в августе этого года минфиновцы изменили свою точку зрения. Теперь они уверены, что применительно к НДФЛ значения не имеет, целиком или по частям выплачены деньги. Так что со всей суммы матпомощи при рождении ребенка вы можете смело не удерживать НДФЛ. Это подтверждает письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006.

К тому же доказать, что все выданные деньги относятся к единовременной выплате, просто. Достаточно приказа об оказании матпомощи и платежек или расходных ордеров. Из них должно быть видно, что общая сумма выплат равна той, что назначена приказом, или не превышает ее. Но это если матпомощь выдана еще не полностью. Здесь важно, чтобы каждая часть единовременной выплаты, и последняя тоже, была выдана в течение года после рождения ребенка. Иначе из сумм, выплаченных с опозданием, потребуется удержать НДФЛ.

Проценты по договору займа за период просрочки не начисляли

Еще одна неоднозначная ситуация с НДФЛ. Ваша компания выдала работнику заем в рублях под небольшой процент — ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, а то и вовсе беспроцентный. И должник рассчитался по такому обязательству с опозданием. По общим правилам за период просрочки кредитору причитаются проценты по статье 395 Гражданского кодекса РФ (в размере действующей учетной ставки ЦБР). Но допустим, ваша организация не взимает такого рода проценты, и об этом прямо прописано в договоре займа с работником.

Узнать, какой
была ставка рефинансирования
в день выдачи денег
по договору займа

glavbukh.ru/refinansir

Вы помните, что должны определить доход работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу и удержать с него НДФЛ (ст. 212 Налогового кодекса РФ). Причем на дату, когда работник уплатил проценты. Именно в этот день у него возникает доход. Если же заем беспроцентный, то таким днем, по мнению чиновников, является дата его возврата (письмо Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531).

Возникает вопрос: а считать ли матвыгоду в отношении процентов, которые заимодавец мог бы начислить по статье 395 Гражданского кодекса РФ, но не стал начислять? Вовсе нет. Налоговый кодекс требует определять подобный вид дохода лишь по процентам, причитающимся именно за пользование займом. Дополнительного дохода от экономии на процентах за период просрочки для целей НДФЛ не возникает. Так считают и чиновники из Минфина России. Свою позицию по этому вопросу они впервые выразили в письме от 31 августа 2012 г. № 03-04-05/4-1037.

Приобрели чай, кофе и сахар в офис для сотрудников

Вот ситуация, по которой контролеры не раз высказывали свое мнение. Но к справедливому выводу пришли недавно. Допустим, руководство вашей компании распорядилось на деньги компании покупать для всего коллектива чай, кофе и сахар. Возникает ли в таком случае у каждого сотрудника доход в натуральной форме, с которого придется исчислять НДФЛ?

Тут ясно одно: определить абсолютно точно, кто и сколько съел, невозможно. Поэтому чиновники сейчас рассуждают так. Раз вычислить величину экономической выгоды каждого в коллективе не получается, то и доходы у них в связи с этим не возникают. И выходит, налог удерживать не из чего. Такое мнение представители Минфина России высказали в письме от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262.

Все бы хорошо, но чиновники добавили условие. Про НДФЛ с чая и кофе можно забыть, если компания испробовала все возможные способы, чтобы рассчитать реальную экономическую выгоду отдельного сотрудника. А как раз это может вызвать спор с налоговиками, если у вас и у них разное представление о том, каким способом определить доход в данной ситуации.

Так что если к судебным разбирательствам вы не готовы, разработайте методику расчета дохода, приходящегося на каждого сотрудника. И считайте НДФЛ.

Выплатили компенсацию за использование автомобиля, которым работник управляет по доверенности

Как вы, наверное, помните, с компенсации за использование личного автомобиля работника удерживать НДФЛ не надо. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При этом размер компенсации вы вправе установить любой. Главное его обосновать (подробнее читайте во врезе ниже).

 

Как обосновать компенсацию, выплачиваемую работнику за использование его личного авто, и ее размер

1. Закрепите в приказе руководителя список сотрудников, чья работа связана со служебными поездками. А разъездной характер их работы зафиксируйте в должностных инструкциях или трудовых договорах.

2. Возьмите с работника документы, свидетельствующие о том, что автомобиль принадлежит именно ему. Например, копию паспорта транспортного средства (ПТС).

3. Оформите приказ о назначении компенсации. А ее размер определяйте для каждого сотрудника исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяце, пробега автомобиля.

4. Запаситесь бумагами, подтверждающими фактическое использование автомобиля в интересах организации. Например, приказы, путевые листы.

5. Сумму возмещаемых расходов подтверждайте авансовыми отчетами, кассовыми чеками.

Но есть важное условие: сотрудник должен являться собственником машины. Если же он ездит на автомобиле по доверенности, то с выплаченной ему суммы компенсации исчислить НДФЛ нужно. Впервые такую позицию чиновники из Минфина России официально высказали в письме от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-228.

В этом году главные финансисты выпустили в дополнение еще несколько писем. К примеру, если автомобиль зарегистрирован на жену работника, то облагать компенсацию не требуется. Но только при условии, что машину семейная пара приобрела уже после свадьбы. Тогда это уже совместная собственность супругов. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1004. Значит, от работника надо получить свидетельство о браке и документы на покупку автомобиля.

Осторожно! В общем случае опасно не облагать НДФЛ компенсацию за использование автомобиля, которым работник управляет по доверенности.

Правда, если супруги заключили брачный контракт, по которому автомобиль принадлежит только жене, тогда из компенсации работнику удержать налог надо. Об этом — письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/49. Так что пусть сотрудник напишет заявление, в котором подтвердит, что автомобиль находится в совместной собственности супругов. И что брачного договора с особым условием о праве собственности на машину нет.

Еще ситуация, когда автомобиль появился у семьи после свадьбы, но является собственностью только жены. Это если супруга получила машину в дар или в наследство. Здесь тоже придется удержать НДФЛ с компенсации работнику (письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/49).

Сотрудник ездит по доверенности на автомобиле, который взял у кого-то в аренду. И тут с компенсации исчислите НДФЛ. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/9-228.

Компенсировали расходы по гражданско-правовому договору

Выплачивая вознаграждение человеку (не предпринимателю) за работу или услугу по гражданско-правовому договору, вы удерживаете НДФЛ. А вот если речь идет о суммах, которыми вы возмещаете исполнителю его расходы, связанные с вашим поручением, налог не рассчитывайте. Такой благоприятный для компаний вывод представители ФНС России сделали в письме от 3 сентября 2012 г. № ОА-4-13/14633. И это уже не впервые. Это подтверждает прошлогоднее письмо того же ведомства от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926.

Однако в Минфине России считают по-другому. Главные финансисты признают компенсацию затрат по такому договору доходом в натуральной форме. Якобы тут компания оплачивает за исполнителя расходы на покупку необходимых материалов, товаров, билетов. Поэтому надо удержать налог. Это подтверждает письмо от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-178.

Конечно, вам выгоднее прислушиваться к мнению главных налоговиков страны. То есть не удерживать НДФЛ с компенсаций затрат подрядчиков. Ведь ваша компания оплачивает эти расходы в своих же интересах. А в договоре такое возмещение прописано отдельно. Значит, это не доход гражданина.

Вопрос-тест по темам номера

  • 2
    Ваша компания выдала работнику беспроцентный заем на полгода. Срок его возврата по договору — 31 августа 2012 года. Но сотрудник вернул долг 15 октября 2012 года. По условиям договора за период просрочки проценты по займу не начисляются. За какой период надо определять доход в виде материальной выгоды?
    Правильный ответ — Б. Доходы в виде материальной выгоды надо определять только в отношении процентов за пользование заемными деньгами. Таково требование статьи 212 Налогового кодекса РФ. Дополнительных доходов за период просрочки по процентам, начисляемым по статье 395 Гражданского кодекса РФ, для целей НДФЛ не возникает.

Следующий вопрос в статье «Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке».

Главное, о чем важно помнить

1 Выдав работнику единовременную матпомощь, удерживать НДФЛ не надо. Даже если вы перечислили ее частями.

2 С компенсации за использование автомобиля, которым работник управляет по доверенности, НДФЛ не считайте, если эту бумагу выписала супруга-сособственница.

Дополнительно про НДФЛ

Статьи: «Ответы на шесть сложных вопросов о НДФЛ с доходов, которые ваша компания выплачивает подрядчикам» («Главбух» № 9, 2012); «Когда вам придется удержать НДФЛ с подарков сотрудникам» («Главбух» № 17, 2012).

Документ: cтатья 217 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль