Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке

68
Чем поможет эта статья: Вы не запутаетесь в том, какой счет-фактура понадобится — корректировочный или исправленный, — если пришлось менять количество отгруженных товаров. И разберетесь, как это повлияет на расчет НДС. От чего убережет: От претензий налоговиков по поводу того, что вы неверно отразили счета-фактуры в книге покупок и книге продаж.
Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке НДС, как правило, не платят.

Покупатель получает товар от поставщика и обнаруживает, что количество или ассортимент отличается от заявленного в сопроводительных документах. Но поскольку расхождения не столь существенны, он соглашается принять продукцию как есть. Осталось разобраться, как продавцу считать НДС в подобном случае. И какие документы скорректировать. Об этом и пойдет речь в статье. А сориентироваться в том, как правильно зарегистрировать корректировочные и исправленные счета-фактуры в книге продаж и книге покупок, вам поможет схема ниже.

Как зарегистрировать корректировочный и исправленный счет-фактуру в книге продаж или книге покупок

Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке

Путаница с ассортиментом, согласованным в договоре

Начнем с такой ситуации. По одним наименованиям (сортам или моделям) товаров от поставщика поступило больше, чем указано в счете-фактуре и накладной, а по другим — меньше. В целом же ассортимент соответствует заказанному. Для краткости будем называть это пересортицей.

Давайте разберемся, какой счет-фактуру должен выставить продавец, чтобы урегулировать возникшие расхождения: корректировочный или исправленный.

Послушать аудиоинструкцию, чтобы без ошибок заполнить новую форму счета-фактуры

glavbukh.ru/schf

Корректировочный счет-фактура предназначен для ситуаций, когда стороны договора согласовали изменение стоимости отгруженных товаров. А стоимость может меняться в связи с пересмотром цены. Либо когда уточняют количество товаров.

В нашем случае поставщик и покупатель как раз и хотят изменить количество товаров. Значит, продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Покупатель выявил пересортицу при приемке товаров? Тогда основанием для корректировочного документа будет акт № ТОРГ-2, составленный контрагентом. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Если расхождения в ассортименте обнаружили позже — надо опираться на аналогичный акт в произвольной форме.

Здесь обратите внимание вот на что. Когда речь идет о корректировочном счете-фактуре, обязательно нужно получить от контрагента письменное согласие с тем, что количество товаров меняется. Либо уведомить его об этом так же письменно. Таковы требования пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Так вот документом, в котором покупатель выражает свое согласие с измененным количеством товара, может быть и названный выше акт. Если из него четко следует, что контрагент оставляет продукцию себе.

В акте такой оговорки нет? Безопаснее тогда получить от покупателя подтверждающее письмо. Еще лучше оформить двусторонний документ, например дополнительное соглашение к договору поставки.

Осторожно! Из-за ошибки в корректировочном счете-фактуре налоговики могут отказать продавцу в вычете НДС.

По товарам, которые недопоставлены, продавец может принять к вычету НДС. Для этого составленный корректировочный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок текущего периода. Советуем проверить, чтобы в счете не было ошибок. Ведь недавно чиновники заявили, что ошибка в корректировочном счете-фактуре для продавца влечет отказ в вычете налога. То есть, по сути, имеет такие же последствия, как и погрешность в обычном счете-фактуре для покупателя.

Эти и другие свежие разъяснения контролеров по корректировочным счетам-фактурам приведены в обзорной таблице ниже.

Свежие разъяснения чиновников по корректировочным счетам-фактурам
Ситуация Позиция чиновников Основание
Продавец неверно заполнил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров В данном случае поставщик не вправе принять к вычету налог с разницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров. Продавцу лучше исправить корректировочный счет-фактуру, составив его новые экземпляры. При этом изменять номер и дату в строке 1 нельзя Письмо Минфина России от 23 августа 2012 г. № 03-07-09/125, письмо ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13968@
Компания выставила покупателю корректировочный счет-фактуру. После этого стороны договорились еще раз изменить стоимость товаров Нужно составить еще один корректировочный счет-фактуру. В него перенести данные из предыдущего корректировочного счета. Правда, подробностей заполнения нового корректировочного счета-фактуры чиновники не разъяснили, поэтому уточним. В строке «А (до изменения)» отразите данные из строки «Б (после изменения)» предыдущего корректировочного счета-фактуры Письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-07-09/127
Поставщик составил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости по товарам, отгруженным до 1 октября 2011 года Продавец вправе принять к вычету разницу между суммами налога с первоначальной и новой стоимости товаров. Независимо от периода отгрузки. И вот почему. Если стоимость товаров изменилась после 1 октября 2011 года, поставщик вправе оформить корректировочный счет-фактуру. При этом каких-либо ограничений на период, за который компания может провести перерасчет стоимости, в Налоговом кодексе нет. Единственное условие — вычет может быть заявлен не позднее трех лет с даты корректировочного счета-фактуры Письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/116

Кроме того, поставщику нужно доначислить НДС в периоде, когда была отгружена та продукция, которую передали в излишнем количестве.

Пример 1: Как поставщику рассчитать НДС при пересортице товаров в рамках заказанного покупателем ассортимента

Согласно договору ООО «Поставщик» продает ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. и 150 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. При приемке товаров ООО «Покупатель» обнаружило, что контрагент отгрузил 120 коробок конфет «Клубничные». А вместо 150 коробок конфет «Абрикосовые» поступило 130 коробок.

Выявленные расхождения ООО «Покупатель» зафиксировало в акте № ТОРГ-2 с участием представителя ООО «Поставщик». В акте руководитель ООО «Покупатель» указал, что ООО принимает товары в фактически полученном ассортименте.

ООО «Поставщик» на основании акта № ТОРГ-2 составил корректировочный счет-фактуру так, как это показано здесь >>. Данный счет-фактуру бухгалтер ООО «Поставщик» зарегистрировал:

— в книге продаж на сумму 576 руб. ((120 коробок – 100 коробок) × 160 руб. × 18%);

— в книге покупок на сумму 540 руб. ((150 коробок – 130 коробок) × 150 руб. × 18%).

Покупатель получил товар, которого вообще нет в отгрузочных документах

Возьмем другую ситуацию. Поставщик наряду с согласованным ассортиментом отгрузил товары, которые покупатель вообще не заказывал. Скажем, перепутал модели продукции или сорта.

Итак, вместо заказанных товаров покупателю по ошибке отгрузили другой ассортимент. Очевидно, что в таком случае надо для начала уменьшить количество товаров, которые уже фигурировали в отгрузочных документах. Ну и потом как-то отразить излишки. Сразу скажем, что такая ситуация законодательством четко не урегулирована. Поэтому возможны разные варианты действий.

Составить корректировочный и исправленный счет-фактуру. Сначала о товарах, название которых изначально было указано в счете-фактуре на отгрузку. Их количество можно уточнить с помощью корректировочного счета-фактуры. В итоге по данному счету-фактуре продавец сможет заявить вычет НДС с недопоставленных товаров.

Обучающий курс по теме О корректировочных счетах-фактурах — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.

Но вот составить корректировочный счет-фактуру по той продукции, которой изначально не было в сопроводительных документах, не получится. Ведь он предназначен для изменения количества товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. Это видно из пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Так, в графе 1 корректировочного счета требуется приводить наименование товаров, по которым изменяется стоимость, взятое из первоначального документа.

Так что придется вдобавок исправлять счет-фактуру. Получается, что продавец составляет два счета-фактуры. Один корректировочный — на уменьшение количества товаров, которое было приведено в первоначальном счете-фактуре. И второй — исправленный. В нем поставщик дополнительно указывает новые позиции товаров, которые не значились в первоначальном счете.

В исправленном счете-фактуре в строке 1а надо указать номер и дату исправления. Причем данные о количестве товаров привести без учета тех изменений, которые сделаны в корректировочном счете (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Затем в книге продаж останется аннулировать первоначальный счет-фактуру на отгрузку. Для этого необходимо вписать его показатели со знаком «минус». И после этого зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительным значением. Это нужно сделать за тот период, в котором товары были отгружены покупателю.

Важная деталь Исправленный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж в периоде отгрузки товаров.

Составить только исправленный счет-фактуру. Конечно, проще составить только исправленный счет-фактуру и указать в нем верное количество сразу по всем товарам. Возможно, что и местные инспекторы не будут против такого варианта. Ведь им самим легче проконтролировать регистрацию в книге продаж одного исправленного счета-фактуры, чем сразу двух документов.

Но все же полностью исключить претензии налоговиков нельзя. Они могут заявить, что согласованное изменение стоимости товаров должно быть отражено в корректировочном счете-фактуре. Мол, только такой вариант предусмотрен в Налоговом кодексе РФ.

Как видите, при поставке покупателю лишних сортов или моделей продукции возникают сложности. Так что здесь как раз та ситуация, когда продавцу лучше просто заменить счет-фактуру на отгрузку товаров и не исправлять старый. И только если по каким-то причинам это сделать невозможно, стоит оформлять пересортицу официально.

Пример 2: Как продавцу рассчитать НДС, если он поставил товары, не указанные в отгрузочных документах

По договору ООО «Поставщик» отгружает ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб.

Уже после приемки товаров ООО «Покупатель» выявил недопоставку конфет в количестве 15 коробок. Вместо них ООО «Поставщик» отгрузило 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. Эти расхождения в ассортименте ООО «Покупатель» зафиксировало в акте и направило его ООО «Поставщик».

Вариант 1

ООО «Поставщик» составило корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества конфет «Клубничные». Данный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 432 руб. ((100 шт. – 85 шт.) × 160 руб. × 18%).

Кроме того, бухгалтер составил исправленные экземпляры счета-фактуры на отгрузку. В связи с этим он аннулировал первоначальный счет-фактуру в книге продаж.

Затем бухгалтер зарегистрировал в книге продаж исправленный счет-фактуру на сумму 3285 руб. ((100 шт. × 160 руб. × 18%) + (15 шт. × 150 руб. × 18%)).

Вариант 2

Все корректировки количества товаров бухгалтер ООО «Поставщик» отразил в исправленном счете-фактуре. Таким образом, в этом документе он указал:

— 85 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб.;

— 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб.

В книге продаж бухгалтер аннулировал запись по счету-фактуре на отгрузку. После этого он зарегистрировал в книге продаж исправленный счет-фактуру на сумму 2853 руб. ((85 шт. × 160 руб. × 18%) + (15 шт. × 150 руб. × 18%)).

Вопрос-тест по темам номера

  • 3
    Поставщик отгрузил покупателю вместо печенья сдобного печенье слоеное. Покупатель согласен принять фактически поставленный товар. Вправе ли поставщик выставить корректировочный счет-фактуру?
    Правильный ответ — Б. Поскольку поставщик отгрузил товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре, составить корректировочный счет нельзя (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае продавцу нужно исправить счет-фактуру.

Следующий вопрос в статье «Какие документы и проводки понадобятся, если товар превратился в основное средство или материал».

Главное, о чем важно помнить

1 Количество поставленных товаров можно уточнить в корректировочном счете-фактуре.

2 Если покупатель получил товары других моделей или сортов, надо внести исправления в счет-фактуру.

Дополнительно про корректировочные исправления счета-фактуры

Статья: «Как исправлять новые счета-фактуры и отражать изменения в книге продаж или книге покупок» («Главбух» № 11, 2012).

Документы: пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль