Как новая ставка рефинансирования повлияет на учет процентов по займам

138
Чем поможет эта статья: Своевременно определить сумму процентных расходов в налоговом учете. И при этом не упустить из виду, что ставка рефинансирования Банка России изменилась. От чего убережет: Вы избежите ошибок в расчете норматива по процентным расходам.

Если ваша компания на упрощенке Компании, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, признают проценты по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Вы, конечно, знаете, что учитывать процентные расходы по кредитам и займам при расчете налога на прибыль можно одним из двух способов. Исходя из суммы процентов по сопоставимым долговым обязательствам или в пределах нормативов, привязанных к действующей ставке рефинансирования. Это предусмотрено статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Большинство бухгалтеров в учетной политике выбирают второй способ. То есть признают проценты в рамках лимитов, ориентируясь на учетную ставку ЦБР. Про данный способ и пойдет речь в статье. Ваша компания тоже выбрала этот метод списания процентов? Имейте в виду: с 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования стала равна 8,25 процента годовых.

Какие нормативы сейчас применять, учитывая процентные расходы

Для рублевых кредитов и займов лимит равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. А по долговым обязательствам в иностранной валюте — ставке Центробанка России, умноженной на коэффициент 0,8.

Сумма кредита или займа в договоре указана в иностранной валюте или условных единицах, но выдана в рублях? Тогда надо применять норматив, равный ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. То есть здесь действует лимит, предусмотренный для рублевых долговых обязательств. Это подтверждают и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

Обратите внимание: перечисленные выше нормативы процентных расходов надо применять только до конца этого года. С 1 января 2013 года, если следовать сегодняшней редакции статьи 269 Налогового кодекса РФ, компании должны будут вернуться к старым, докризисным, лимитам. А они равны по рублевым кредитам и займам ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте — 15 процентам годовых.

Впрочем, велика вероятность, что законодатели опять внесут изменения в статью 269. И в будущем будут действовать новые лимиты. Об этом предупредили чиновники из Минфина России в письме от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/441.

Как часто определять лимит и признавать проценты в налоговых расходах

Важная деталь Как часто надо определять норматив процентных расходов — зависит от условий договора кредита (займа).

В каком порядке рассчитывать норматив, а также относить сумму процентов к налоговым расходам, зависит от условий договора. А именно от того, может меняться ставка по такому договору в течение срока его действия или нет. Дальше расскажем о каждом случае подробнее.

По условиям договора процентная ставка может измениться

Если в договоре предусмотрена возможность менять процентную ставку, то лимит придется определять каждый раз, признавая расходы в налоговом учете (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). А делать это безопасно на конец каждого месяца. Даже если ваша компания рассчитывается по процентам раз в квартал или реже. Такое правило закреплено в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ. И никаких исключений для ситуаций, когда договор предусматривает другую периодичность уплаты процентов, здесь не прописано. Этот вывод подтверждает, в частности, письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/62.

Правда, иногда инспекторы на местах настаивают на том, что признавать проценты в расходах нельзя до тех пор, пока их не уплатят кредитору. И такую точку зрения местным налоговикам даже удавалось отстоять в суде (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09).

Еще по этой теме О том, как учитывать проценты, если компания выплачивает их при возврате займа, читайте в статье «Безопасные решения для трех запутанных ситуаций с признанием расходов» («Главбух» № 17, 2012).

Но у вас есть выгодное разъяснение Минфина. Так что можете смело его применять. А если инспекторы попробуют придраться к ежемесячному начислению, покажите им также письмо ФНС России от 14 апреля 2010 г. № ШС-22-3/280@, доведенное до сведения налоговых инспекций. Здесь чиновники из главной налоговой службы призвали коллег игнорировать выводы ВАС РФ. Увидев официальные разъяснения вышестоящей службы, проверяющие скорее всего согласятся с вами.

Пример 1: Какую сумму процентов включить в налоговые расходы на конец месяца

ООО «Вереск» получило 1 октября 2012 года кредит в сумме 160 000 руб. на 24 месяца под 18 процентов годовых. В учетной политике ООО «Вереск» указано, что процентные расходы при расчете налога на прибыль определяются исходя из нормативов, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Для рублевых долговых обязательств лимит составляет 14,85 процента (8,25% × 1,8). Кредитный договор содержит условия об изменении процентной ставки за пользование кредитом. А значит, бухгалтер должен признавать процентные расходы в налоговом учете и определять норматив на конец каждого месяца.

За пользование кредитом со 2 по 31 октября ООО «Вереск» заплатило процентов на сумму 2360,66 руб. (160 000 руб. × 18% : 366 дн. × 30 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли бухгалтер учел в конце октября расход в виде процентов в сумме 1947,54 руб. (160 000 руб. × 14,85% : 366 дн. × 30 дн.).

Кстати, пересчитывать сумму процентных расходов, которые вы признали в прошлые месяцы, с учетом новой ставки рефинансирования не нужно. Брать в расчет новое значение впервые надо при исчислении лимита на 30 сентября (за весь месяц).

Отдельно скажем про ситуацию, когда ваша компания гасит долговое обязательство. Здесь действует специальное правило. Дожидаться окончания месяца, чтобы признать проценты в налоговом учете, не нужно. Такой расход покажите на дату закрытия основного долга. Это предусмотрено статьей 272 Налогового кодекса РФ. На эту же дату определите и норматив списания процентов в расходы.

Например, ваша компания погасила всю сумму рублевого кредита 12 сентября 2012 года. А значит, лимит, в пределах которого можно признать сентябрьские проценты в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев, вы должны были исчислить исходя из ставки, равной 14,4 процента (8% × 1,8). То есть по старой ставке рефинансирования, действующей на 12 сентября. На эту же дату нужно признать проценты в расходах.

А что делать, если по условиям договора вы гасите основную сумму долга постепенно, частями? Тогда придется определять налоговые проценты вместе с нормативом еще и на каждую дату, когда ваша компания погашает часть кредита.

Пример 2: Какую сумму процентов включить в расходы на дату погашения кредита

ООО «Отечество» получило 15 октября 2012 года кредит в сумме 160 000 руб. на шесть месяцев под 18 процентов годовых. В учетной политике компании указано, что процентные расходы при расчете налога на прибыль определяются исходя из нормативов, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Кредитный договор содержит условия об изменении процентной ставки за пользование кредитом. Компания уплачивает проценты ежемесячно 16-го числа. А 23 ноября компания должна погасить часть кредита — 80 000 руб.

За пользование кредитом с 16 октября по 15 ноября ООО «Отечество» заплатило 2439,34 руб. (160 000 руб. × 18% : 366 дн. × 31 дн.).

Для целей налогообложения прибыли бухгалтер учел в конце октября расход в виде процентов за период с 16 по 31 октября в сумме 1038,69 руб. (160 000 руб. × 14,85% : 366 дн. × 16 дн.). А 23 ноября, на дату погашения части кредита, проценты, списанные в налоговые расходы за период с 1 по 23 ноября, составят 1493,11 руб. (160 000 руб. × 14,85% : 366 дн. × 23 дн.).

Поскольку 23 ноября компания погасит лишь часть кредита, далее будут начисляться проценты в обычном порядке — на конец каждого месяца, в том числе 30 ноября. С учетом оставшейся части долга — 80 000 руб.

Процентная ставка по договору измениться не может

Теперь допустим, что об изменении ставки в договоре ничего не сказано. В таком случае норматив достаточно рассчитать один раз. На дату привлечения кредита или займа. То есть в день получения денег от кредитора (зачисления средств на расчетный счет). Этот вывод следует из статей 807 и 819 Гражданского кодекса РФ.

Осторожно! Норматив процентных расходов с учетом новой ставки рефинансирования не пересчитывайте, если ставка по договору не меняется, а деньги вы получили до 14 сентября 2012 года.

Выходит, что изменение ставки Центробанка с 14 сентября 2012 года не повлияет на расчет норматива в налоговом учете, если деньги поступили на счет вашей компании раньше этой даты.

А на какую дату определять налоговый норматив, если кредит (заем) выдают вашей компании частями? В этом случае процентный лимит логично пересчитывать каждый раз, получая часть денег.

Пример 3: Как определить норматив процентов с учетом новой ставки рефинансирования

ООО «Просторы» заключило в сентябре 2012 года кредитный договор. Деньги были получены двумя платежами — 10 сентября и 1 октября. В учетной политике ООО «Просторы» указано, что проценты в налоговых расходах признаются в пределах нормативов.

Банковский кредит предоставлен на пять лет под 17 процентов годовых.

На момент привлечения первой части кредита ставка рефинансирования ЦБР составляла 8 процентов годовых. На дату получения второй части кредита — 8,25 процента годовых.

Допустим, договор с банком не содержит условия об изменении процентной ставки. В этом случае предельный размер процентов в сентябре 2012 года составлял 14,4 процента (8% × 1,8).

А с октября 2012 года до сентября 2017 года лимит по процентам будет неизменно составлять 14,85 процента (8,25% × 1,8). Даже если в дальнейшем законодатели изменят сам принцип расчета норматива или Банк России скорректирует ставку рефинансирования. То есть в этом случае начисленные проценты будут учтены в налоговых расходах не полностью.

Как составить налоговый регистр по процентным расходам

Рассчитывать проценты, которые можно включить в состав расходов, надо в аналитических налоговых регистрах. Этого прямо требует статья 328 Налогового кодекса РФ. При этом на каждое долговое обязательство заводите отдельный регистр. В нем отражайте сумму причитающихся по договору процентов и размер налоговых расходов.

Успеть в октябре!
Получить платок от Славы Зайцева, просто продлив подписку на «Главбух!»

(495) 785-01-13

Естественно, при расчете налога на прибыль следует учитывать наименьшую величину процентов — ту, которая рассчитана исходя из условий договоров или в рамках установленных нормативов.

Ниже вы найдете пример такого регистра на тот случай, если признаете процентные расходы в пределах нормативов, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. И при условии, что кредитный договор предусматривает изменение процентной ставки.

Как новая ставка рефинансирования повлияет на учет процентов по займам

Не забудьте в документе предусмотреть все обязательные реквизиты налогового регистра. Они перечислены в статье 313 Налогового кодекса РФ. А именно наименование документа, дату или период его составления, измерители и содержание хозяйственной операции, подписи ответственных за заполнение документа сотрудников компании.

Вопрос-тест по темам номера

  • 2
    Компания получила кредит от банка. В учетной политике закреплено, что проценты в налоговые расходы включаются с учетом нормативов. Договор не предусматривает изменение процентной ставки. В каком порядке нужно определять лимиты процентов?
    Правильный ответ — Б. Если в договоре нет условия об изменении ставки процентов, то норматив надо определять на дату привлечения средств. То есть в день получения денег от кредитора (зачисления средств на расчетный счет). Этот вывод следует из статей 807 и 819 Гражданского кодекса РФ.

Следующий вопрос в статье «Обзор новейших разъяснений чиновников по НДФЛ с командировочных расходов».

Главное, о чем важно помнить

1 До конца 2012 года норматив процентных расходов по рублевым долговым обязательствам равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

2 Как часто надо определять норматив процентов, зависит от условий договора.

Дополнительно про учет процентов

Статьи: «Два подхода к учету процентов, которые ваша компания получила при возврате займа» («Главбух» № 15, 2012); «Какие расходы налоговики приравнивают к процентам и требуют нормировать» («Главбух» № 3, 2012).

Документ: статья 269 Налогового кодекса РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль