Два главных правила для учета авансов, с образцами и примерами

38
Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как грамотно учитывать при расчете упрощенного налога полученные и выданные авансы. От чего убережет: Вы не допустите ошибку, определяя, какие доходы и расходы брать для расчета налоговой базы.
Важная деталь Учет своих доходов и расходов упрощенщики ведут кассовым методом.

Предположим, вы получили от контрагента предоплату. А через какое-то время аванс пришлось вернуть. Надо ли показывать доход, а потом уменьшать налоговую базу текущего периода? Или вот обратная ситуация — вы сами внесли предоплату под будущую поставку. Можно ли в таком случае учесть ее сумму сразу в расходах или нужно дождаться отгрузки?

Как видите, вопросов много. Мы поможем вам разобраться во всем по порядку.

Правило 1. Полученную предоплату надо включать в доходы

По мнению чиновников, все полученные авансы упрощенщики должны немедленно включать в свои доходы. То есть на ту дату, когда деньги поступают от покупателей. Ведь тут действуют правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). А он предполагает, что дата получения доходов — это день, когда деньги поступили на ваш расчетный счет в банке и (или) в кассу. Либо вы в счет погашения задолженности получили иное имущество. Именно такие выводы есть в письме Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204.

Свериться с энциклопедией «Главбух на упрощенке»

usn.glavbukh.ru

Позиция минфиновцев отнюдь не бесспорна. Ведь, определяя свои доходы, упрощенщики в первую очередь должны ориентироваться на положения статьи 249 Налогового кодекса РФ. А в пункте 1 этой статьи сказано: доходами признается выручка от реализации. В то же время по статье 39 того же кодекса реализация предполагает переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или фактическое оказание услуг. Иными словами, если следовать букве закона, выручка образуется не в момент поступления предоплаты, а только после того, как товары будут отгружены, работы выполнены, а услуги оказаны.

Однако отстоять такую позицию в суде будет непросто. В пользу контролеров есть решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Так что если вы применяете упрощенку, то полученную предоплату сразу отразите в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов.

Пример 1: Учет полученных авансов

ООО «Вектор» применяет упрощенную систему налогообложения. 24 сентября 2012 года компания заключила с покупателем договор на поставку продукции. Сумма предоплаты за товар в размере 336 000 руб. пришла на банковский счет ООО «Вектор» 28 сентября. Товар отгрузили 5 октября.

Полученный аванс бухгалтер компании показал в составе доходов 28 сентября (см. образец заполнения книги учета доходов и расходов ниже). Соответственно, сумму аванса он учел при расчете налоговой базы за 9 месяцев.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
<…>
122 П/п № 626 от 28.09.2012 Предоплата по договору № 1942 от 24.09.2012 336 000
<…>
Итого за III квартал <…> <…>
Итого за 9 месяцев <…> <…>

А если аванс вашей компании пришлось вернуть? Тогда на его сумму уменьшите доход текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). То есть поступления за тот период, когда предоплата была получена, не корректируют. Значит, и нет необходимости подавать уточненную декларацию, если аванс получили в одном году, а вернули в другом.

Осторожно! Запись о сумме возвращенного аванса делайте со знаком «минус» в той графе книги учета доходов и расходов, в которой отражаются доходы.

В том квартале, когда вы вернули аванс, достаточно внести запись в Раздел I книги учета доходов и расходов. Причем запись делайте со знаком «минус» в графе 4, в которой отражаются доходы. И тут не важно, с какой базы вы рассчитываете упрощенный налог: только с доходов или с доходов за вычетом расходов.

Ну и само собой, факт возврата денег должен быть подтвержден первичными документами. Либо это платежное поручение, либо расходный кассовый ордер.

Отметим, что если аванс возвращен покупателю в том налоговом периоде, в котором у упрощенщика не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить не получится. Против этого выступают в Минфине России (письмо от 30 июля 2012 г. № 03-11-11/224).

Пример 2: Учет авансов, возвращенных покупателю

Изменим условие предыдущего примера. Предположим, что 5 октября ООО «Вектор» расторгло договор с покупателем и в тот же день вернуло ему деньги. Возврат предоплаты бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов так, как показано ниже.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учиты- ваемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
<…>
133 П/п № 351 от 05.10.2012 Возврат предоплаты по договору № 1942 от 24.09.2012 –336 000
<…>
Итого за IV квартал <…> <…>
Итого за год <…> <…>

Правило 2. Выданные авансы считать расходом нельзя

Теперь перейдем к авансам выданным. Можно ли их включить в расходы сразу после оплаты? Разумеется, этот вопрос касается только тех упрощенщиков, которые выбрали базу «доходы минус расходы». Тут, как ни странно, позиция чиновников иная: нет, одной оплаты недостаточно (см., например, письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49). Аргументы в главном финансовом ведомстве выдвигают следующие.

Оплачивая товары, работы или услуги авансом, компания не погашает своих обязательств. Просто потому, что пока продукция не получена (работы не выполнены, услуги не оказаны), у нее этих обязательств попросту нет. А раз так, то и нет оснований включать выданные авансы в расходы.

Пример 3: Учет выданных авансов на упрощенке

ООО «Вектор» арендовало нежилое помещение с 1 октября 2012 года. Договор аренды заключили сроком на один год. Стоимость аренды составляет 59 000 руб. в месяц, в том числе НДС — 9000 руб.

При заключении договора ООО «Вектор» перечислило авансом арендную плату сразу за все 12 месяцев в сумме 708 000 руб. Однако бухгалтер компании отражает затраты на аренду в книге учета доходов и расходов ежемесячно в сумме 59 000 руб. (см. ниже образец записи в книге за октябрь).

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учиты- ваемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
<…>
143 П/п № 344 от 01.10.2012 Арендная плата по договору № 677/А от 01.10.2012 (за октябрь) 50 000
144 П/п № 344 от 01.10.2012 НДС по арендной плате по договору № 677/А от 01.10.2012 (за октябрь) 9000
<…>
Итого за IV квартал <…> <…>
Итого за год <…> <…>

Итак, по мнению чиновников, полученную предоплату нужно включать в доходы, а выданные авансы учесть в составе расходов нельзя. Налицо явное противоречие, которое вполне может стать поводом для судебного разбирательства.

Однако сказать, в чью пользу будет решение судей, проблематично. Какой-либо арбитражной практики по этому вопросу к настоящему времени нет. И не забывайте, что для некоторых расходов предусмотрен особый порядок учета. К таким относятся, например, материальные расходы (в том числе на покупку сырья и материалов) и затраты на оплату труда — их учитывают в момент погашения задолженности. Или расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Тут в любом случае нужно дождаться этой самой реализации.

Особо отметим также и расходы на покупку основных средств. Их нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного либо налогового периода. А если вы оплачиваете основное средство в рассрочку (частями), то и затраты включайте в расходы равномерно в размере фактически уплаченных сумм. Это определяет подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Вопрос-тест по темам номера

  • 4
    Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в сентябре 2012 года получила предоплату от своего контрагента. Но в октябре ее пришлось вернуть. В какой графе книги учета доходов и расходов следует показать сумму возвращенного аванса?
    Правильный ответ — А. Поступивший аванс компания на упрощенке должна включить в свои доходы сразу после того, как получила деньги. Если впоследствии предоплату придется вернуть, на ее сумму нужно уменьшить доход текущего периода. Запись сделать со знаком «минус» в графе 4, в которой отражаются доходы. И тут не важно, с какой базы вы рассчитываете упрощенный налог.

Следующий вопрос в статье «Отчет, без которого не обосновать расходы по посреднической сделке».

Главное, о чем важно помнить

1 Полученную предоплату тут же включайте в доходы.

2 Учесть выданные авансы в расходах сразу после перечисления денег не получится.

Дополнительно про учет авансов на упрощенке

Статьи: «Аванс, который пришлось вернуть покупателю, уменьшает упрощенный налог не всегда» («Главбух» № 17, 2012); «Ответы на четыре главных вопроса упрощенщиков об импорте» («Главбух» № 14, 2011).

Документ: пункты 1 и 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль