Два главных правила для учета авансов, с образцами и примерами

48
Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как грамотно учитывать при расчете упрощенного налога полученные и выданные авансы. От чего убережет: Вы не допустите ошибку, определяя, какие доходы и расходы брать для расчета налоговой базы.
Важная деталь Учет своих доходов и расходов упрощенщики ведут кассовым методом.

Предположим, вы получили от контрагента предоплату. А через какое-то время аванс пришлось вернуть. Надо ли показывать доход, а потом уменьшать налоговую базу текущего периода? Или вот обратная ситуация — вы сами внесли предоплату под будущую поставку. Можно ли в таком случае учесть ее сумму сразу в расходах или нужно дождаться отгрузки?

Как видите, вопросов много. Мы поможем вам разобраться во всем по порядку.

Правило 1. Полученную предоплату надо включать в доходы

По мнению чиновников, все полученные авансы упрощенщики должны немедленно включать в свои доходы. То есть на ту дату, когда деньги поступают от покупателей. Ведь тут действуют правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). А он предполагает, что дата получения доходов — это день, когда деньги поступили на ваш расчетный счет в банке и (или) в кассу. Либо вы в счет погашения задолженности получили иное имущество. Именно такие выводы есть в письме Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204.

Свериться с энциклопедией «Главбух на упрощенке»

usn.glavbukh.ru

Позиция минфиновцев отнюдь не бесспорна. Ведь, определяя свои доходы, упрощенщики в первую очередь должны ориентироваться на положения статьи 249 Налогового кодекса РФ. А в пункте 1 этой статьи сказано: доходами признается выручка от реализации. В то же время по статье 39 того же кодекса реализация предполагает переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или фактическое оказание услуг. Иными словами, если следовать букве закона, выручка образуется не в момент поступления предоплаты, а только после того, как товары будут отгружены, работы выполнены, а услуги оказаны.

Однако отстоять такую позицию в суде будет непросто. В пользу контролеров есть решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Так что если вы применяете упрощенку, то полученную предоплату сразу отразите в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги учета доходов и расходов.

Пример 1: Учет полученных авансов

ООО «Вектор» применяет упрощенную систему налогообложения. 24 сентября 2012 года компания заключила с покупателем договор на поставку продукции. Сумма предоплаты за товар в размере 336 000 руб. пришла на банковский счет ООО «Вектор» 28 сентября. Товар отгрузили 5 октября.

Полученный аванс бухгалтер компании показал в составе доходов 28 сентября (см. образец заполнения книги учета доходов и расходов ниже). Соответственно, сумму аванса он учел при расчете налоговой базы за 9 месяцев.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
<…>
122 П/п № 626 от 28.09.2012 Предоплата по договору № 1942 от 24.09.2012 336 000
<…>
Итого за III квартал <…> <…>
Итого за 9 месяцев <…> <…>

А если аванс вашей компании пришлось вернуть? Тогда на его сумму уменьшите доход текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). То есть поступления за тот период, когда предоплата была получена, не корректируют. Значит, и нет необходимости подавать уточненную декларацию, если аванс получили в одном году, а вернули в другом.

Осторожно! Запись о сумме возвращенного аванса делайте со знаком «минус» в той графе книги учета доходов и расходов, в которой отражаются доходы.

В том квартале, когда вы вернули аванс, достаточно внести запись в Раздел I книги учета доходов и расходов. Причем запись делайте со знаком «минус» в графе 4, в которой отражаются доходы. И тут не важно, с какой базы вы рассчитываете упрощенный налог: только с доходов или с доходов за вычетом расходов.

Ну и само собой, факт возврата денег должен быть подтвержден первичными документами. Либо это платежное поручение, либо расходный кассовый ордер.

Отметим, что если аванс возвращен покупателю в том налоговом периоде, в котором у упрощенщика не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить не получится. Против этого выступают в Минфине России (письмо от 30 июля 2012 г. № 03-11-11/224).

Пример 2: Учет авансов, возвращенных покупателю

Изменим условие предыдущего примера. Предположим, что 5 октября ООО «Вектор» расторгло договор с покупателем и в тот же день вернуло ему деньги. Возврат предоплаты бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов так, как показано ниже.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учиты- ваемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
<…>
133 П/п № 351 от 05.10.2012 Возврат предоплаты по договору № 1942 от 24.09.2012 –336 000
<…>
Итого за IV квартал <…> <…>
Итого за год <…> <…>

Правило 2. Выданные авансы считать расходом нельзя

Теперь перейдем к авансам выданным. Можно ли их включить в расходы сразу после оплаты? Разумеется, этот вопрос касается только тех упрощенщиков, которые выбрали базу «доходы минус расходы». Тут, как ни странно, позиция чиновников иная: нет, одной оплаты недостаточно (см., например, письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49). Аргументы в главном финансовом ведомстве выдвигают следующие.

Оплачивая товары, работы или услуги авансом, компания не погашает своих обязательств. Просто потому, что пока продукция не получена (работы не выполнены, услуги не оказаны), у нее этих обязательств попросту нет. А раз так, то и нет оснований включать выданные авансы в расходы.

Пример 3: Учет выданных авансов на упрощенке

ООО «Вектор» арендовало нежилое помещение с 1 октября 2012 года. Договор аренды заключили сроком на один год. Стоимость аренды составляет 59 000 руб. в месяц, в том числе НДС — 9000 руб.

При заключении договора ООО «Вектор» перечислило авансом арендную плату сразу за все 12 месяцев в сумме 708 000 руб. Однако бухгалтер компании отражает затраты на аренду в книге учета доходов и расходов ежемесячно в сумме 59 000 руб. (см. ниже образец записи в книге за октябрь).

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
№ п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учиты- ваемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
<…>
143 П/п № 344 от 01.10.2012 Арендная плата по договору № 677/А от 01.10.2012 (за октябрь) 50 000
144 П/п № 344 от 01.10.2012 НДС по арендной плате по договору № 677/А от 01.10.2012 (за октябрь) 9000
<…>
Итого за IV квартал <…> <…>
Итого за год <…> <…>

Итак, по мнению чиновников, полученную предоплату нужно включать в доходы, а выданные авансы учесть в составе расходов нельзя. Налицо явное противоречие, которое вполне может стать поводом для судебного разбирательства.

Однако сказать, в чью пользу будет решение судей, проблематично. Какой-либо арбитражной практики по этому вопросу к настоящему времени нет. И не забывайте, что для некоторых расходов предусмотрен особый порядок учета. К таким относятся, например, материальные расходы (в том числе на покупку сырья и материалов) и затраты на оплату труда — их учитывают в момент погашения задолженности. Или расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Тут в любом случае нужно дождаться этой самой реализации.

Особо отметим также и расходы на покупку основных средств. Их нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного либо налогового периода. А если вы оплачиваете основное средство в рассрочку (частями), то и затраты включайте в расходы равномерно в размере фактически уплаченных сумм. Это определяет подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Вопрос-тест по темам номера

  • 4
    Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в сентябре 2012 года получила предоплату от своего контрагента. Но в октябре ее пришлось вернуть. В какой графе книги учета доходов и расходов следует показать сумму возвращенного аванса?
    Правильный ответ — А. Поступивший аванс компания на упрощенке должна включить в свои доходы сразу после того, как получила деньги. Если впоследствии предоплату придется вернуть, на ее сумму нужно уменьшить доход текущего периода. Запись сделать со знаком «минус» в графе 4, в которой отражаются доходы. И тут не важно, с какой базы вы рассчитываете упрощенный налог.

Следующий вопрос в статье «Отчет, без которого не обосновать расходы по посреднической сделке».

Главное, о чем важно помнить

1 Полученную предоплату тут же включайте в доходы.

2 Учесть выданные авансы в расходах сразу после перечисления денег не получится.

Дополнительно про учет авансов на упрощенке

Статьи: «Аванс, который пришлось вернуть покупателю, уменьшает упрощенный налог не всегда» («Главбух» № 17, 2012); «Ответы на четыре главных вопроса упрощенщиков об импорте» («Главбух» № 14, 2011).

Документ: пункты 1 и 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль