Что проверить в доходах и расходах, к которым у инспекторов всегда есть претензии

33
Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие претензии инспекторы часто предъявляют к учету дебиторской и кредиторской задолженности, займов и штрафов. От чего убережет: От доначислений по итогам камеральных и выездных проверок.
Важная деталь Просроченную дебиторку включают в расходы в том периоде, в котором прошел трехлетний срок давности.

Инспекторы считают, что в учете дебиторки, кредиторки, штрафов и процентов по кредитам и займам всегда есть недочеты. Об этом нам стало известно, когда мы изучили отчеты ФНС по проверкам налога на прибыль. Причем часть нарушений являются таковыми лишь с точки зрения инспекторов, но не законодательства. Поэтому мы рекомендуем в конце текущего года перепроверить опасные доходы и расходы. Так вам будет проще потом составить годовую декларацию, а также решить, какого именно учета безопаснее и выгоднее придерживаться.

Дебиторская задолженность

Претензия инспекторов: компания учла в расходах долги, срок давности по которым прошел более трех лет назад.

По общему правилу дебиторку с истекшим сроком давности учитывают в составе затрат в том периоде, когда заканчивается стандартный трехлетний срок. Если же компания своевременно не включит долг в расходы, то возникает переплата. Такой недочет, казалось бы, можно исправить в текущей отчетности (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но инспекторы считают, что списать неучтенные расходы можно только в пределах трехлетнего срока, отведенного для возврата переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Поясним.

Предположим, в периоде, когда истек срок давности, бухгалтер не учел в расходах зависший долг. Вам надо понять, можно ли списать долг сейчас. Для этого посмотрите, какой результат — прибыль или убыток — показан в декларации за тот год, когда закончился срок исковой давности. Если был убыток, то списать долг в текущем периоде не удастся. Нужно сдать уточненку за период, в котором прошел срок давности. А если прибыль, то за компанией числится переплата. И ее можно вернуть в течение трех лет с момента уплаты налога (письмо Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-02-07/1-225). Если и эти три года прошли, то учесть долг в расходах нельзя (письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127).

Пример 1: Как определить, можно ли списать дебиторку, срок давности по которой прошел не в текущем периоде, а раньше

В декабре 2013 года бухгалтер выявил задолженность покупателя по оплату товаров. Оплатить товары покупатель должен был 31 октября 2008 года. Таким образом, срок давности по данной задолженности истекает 1 ноября 2011 года.

За 2011 год компания получила прибыль. Налог за 2011 год бухгалтер перечислил 28 марта 2012 года. Период с даты уплаты налога до срока сдачи декларации за 2013 год (28 марта 2014 года) составляет менее трех лет. Поэтому бухгалтер может учесть указанную задолженность по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации за 2013 год.

Еще по этой теме Подробнее о том, какими документами обосновать учет в расходах дебиторской задолженности, вы можете прочитать в статье «Оформите документы по безнадежной дебиторке так, чтобы ее можно было без опаски отнести на расходы» («Главбух» № 7, 2013).

Добавим, что инспекторы доначисляют налог на прибыль, если компания списала на расходы просроченную дебиторку, по которой нет первичных документов (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955). К примеру, накладной или актов, подтверждающих реализацию контрагенту товаров (работ, услуг).

Проценты по займам

Претензия инспекторов: компания отнесла на расходы сверхнормативные проценты по займам. Или те проценты, которые еще не уплачены кредитору.

Если компания получала займы или кредиты, советуем убедиться, что проценты, учтенные в расходах, вписываются в нормативы. Лимит для кредитов в рублях в этом году равен ставке рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,8, а для валютных кредитов — на коэффициент 0,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Кстати, эти же размеры нормативов законодатели продлили и на следующий год (Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ).

Важная деталь В 2014 году нормативы для процентов по кредитам и займам останутся такими, как сейчас. По рублевым обязательствам — ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 1,8, по валютным — на коэффициент 0,8.

Другая претензия проверяющих касается ситуации, когда в договоре установлена отсрочка выплаты процентов. По общему правилу проценты нужно учитывать в расходах ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ). Между тем в договорах нередко предусматривают, что компания уплачивает проценты со значительной отсрочкой. Недавно специалисты ФНС России разъяснили, что в такой ситуации компании вправе списывать проценты равномерно, не дожидаясь, когда по договору наступит срок их уплаты. В то же время инспекторы могут признать подобный учет необоснованным. Правда, в каких конкретно случаях, чиновники не уточнили (письмо ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11519@). На практике инспекторы считают необоснованным учет процентов, которые фактически не перечислены кредиторам. И в этом их часто поддерживают суды (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09, постановление ФАС Поволжского округа от 20 июня 2013 г. по делу № А55-27521/2012). Поэтому безопаснее признавать отсроченные проценты по мере их уплаты.

Штрафы от контрагентов

Претензия инспекторов: компания не включила в доходы штрафы, полученные от контрагента.

Если контрагенты компании нарушали свои договорные обязательства и уплатили компании штрафы или пени, проверьте, учтены ли эти суммы в доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Также доход нужно отразить, если контрагент признал сумму штрафа, хотя еще не перечислил его компании (письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-06/2/34843).

Ситуации, в которых штрафы нужно включить в доходы, приведены ниже.

 

Штраф по договорам включают в доходы

1. На дату, когда контрагент перечислил сумму штрафа на счет компании.

2. В день поступления письма контрагента, где он признал сумму штрафа. Например, в ответ на претензию компании.

3. На момент подписания акта взаимозачета, по которому стороны зачли сумму штрафа в счет встречной задолженности.

4. На дату, когда должник подписал соглашение об уплате штрафа или соглашение о расторжении договора, в котором указана сумма штрафа.

5. На дату, когда вступило в силу решение суда, согласно которому контрагент должен уплатить компании штраф.

Пример 2: В каком периоде в бухгалтерском и налоговом учете включить в доходы штраф по договору

Компания в сентябре перечислила предоплату за оборудование. Однако контрагент не поставил его в установленные сроки. Поэтому в октябре компании заключили соглашение о расторжении договора, по которому поставщик должен вернуть аванс и уплатить штраф в размере 52 000 руб. По налогу на прибыль компания отчитывается ежеквартально. В октябре бухгалтер сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 52 000 руб. — учтен в доходах штраф по договору поставки.

Также бухгалтер включил штраф в доходы при расчете налога на прибыль за 2013 год. Контрагент перечислил сумму штрафа на расчетный счет компании в январе.

Бухгалтер отразил это проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получен штраф от поставщика.

Кредиторская задолженность

Претензия инспекторов: компания не включила в доходы текущего периода кредиторскую задолженность, по которой прошел трехлетний срок давности.

Долг, по которому истек срок исковой давности, надо включить в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговую базу следует увеличить в том периоде, когда закончился трехлетний срок. Так считают чиновники (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). В этом вопросе их поддерживают судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09). Поэтому лучше проводить инвентаризацию долгов в каждом отчетном и налоговом периоде, в том числе на конец года.

Важная деталь Инвентаризацию долгов лучше проводить в каждом отчетном и налоговом периоде. Это позволит своевременно выявлять просроченную кредиторку, которую нужно включить в доходы.

Впрочем, уплату налога на прибыль с кредиторки можно отсрочить на три года. Для этого можно, например, отправить контрагенту гарантийное письмо или подписать акт сверки. Тогда срок давности считают заново (ст. 203 ГК РФ). Однако такой документ нужно передать контрагенту в пределах срока давности (п. 19 постановление Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18). Так что определять сроки давности по задолженности необходимо и в этом случае.

Пример 3: Как учесть в доходах кредиторскую задолженность

Компания отчитывается по налогу на прибыль раз в квартал. При инвентаризации в декабре бухгалтер выявил просроченную задолженность компании по договору оказания услуг в размере 383 500 руб. Срок оплаты услуг согласно договору был установлен до 15 октября 2010 года включительно. Поэтому срок исковой давности нужно считать с 16 октября 2010 года. Истекает этот срок 16 октября 2013 года. Сумму задолженности бухгалтер включил в доходы в декларации за 2013 год.

В учете бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 383 500 руб. — списана кредиторская задолженность.

К каким еще расходам налоговики чаще всего предъявляют претензии
Вид расхода Претензии проверяющих Комментарий редакции
Любые прямые расходы. Например, затраты на сырье и материалы у производственных предприятий, расходы на доставку товаров до склада торговой компании Компания списала прямые расходы по товарам, которые еще не реализованы Торговым компаниям нужно относить к прямым расходам не только стоимость товаров, но и затраты на их доставку до своего склада (ст. 320 НК РФ). Если же списать эти транспортные расходы полностью в текущем периоде как косвенные, контролеры потребуют доплатить налог, пени и штраф. Оспорить эти доначисления не получится, судьи в этом вопросе поддерживают налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 сентября 2013 г. по делу № А03-12862/2012). Однако нередко компании продают товары сразу со склада поставщика (минуя собственный). Как в этом случае учитывать стоимость доставки товаров покупателю, в законе не установлено. Налоговики зачастую требуют отнести эти затраты к прямым. Судьи же обычно считают, что такие расходы относятся к косвенным, поэтому их можно списывать единовременно (постановление ФАС Московского округа от 24 июля 2013 г. по делу № А40-110865/12-20-572)
Расходы на консультационные или информационные услуги У компании нет документов, в которых описано, какие конкретно действия выполнил исполнитель по договору услуг Чтобы у налоговиков не было лишних вопросов, советуем получить у контрагента подробный акт или отчет с расшифровкой перечня услуг. А также составить справку или отчет, из которого видно, как компания использовала услуги в своей деятельности. Это подтвердит, что расходы обоснованны
Расходы на реконструкцию Стоимость реконструкции отнесли на прочие расходы Затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Поэтому их нужно списывать через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако к реконструкции налоговики нередко приравнивают обычный ремонт, расходы по которому можно учитывать в составе прочих. Ремонт необходим, чтобы поддерживать основное средство в состоянии, пригодном к эксплуатации. Поэтому, чтобы обосновать ремонт, нужно составить дефектную ведомость, в которой указаны неисправности основного средства А также зафиксировать в акте, что компания проводила ремонт объекта
Премии работникам Включили в расходы премии, не предусмотренные трудовыми или коллективными договорами Условия о премиях удобнее установить в положении о премировании работников, чем прописывать их в каждом трудовом договоре. Тогда в нем достаточно сделать ссылку на положение (письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606)

Штрафы в бюджет

Претензия инспекторов: компания списала в расходы штрафы и пени, перечисленные в бюджет.

Бывает, что компании относят на расходы штрафы и пени, перечисленные в бюджет. К примеру, начисленные по итогам проверки. Но эти суммы учитывать при расчете налога нельзя (п. 2 ст. 270 НК РФ). Так что если компания включила в расходы такие штрафы и пени, налог безопаснее пересчитать.

Главное, о чем важно помнить

1 Кредиторку нужно учесть в доходах в том периоде, когда по ней прошел трехлетний срок давности.

2 Штрафы, начисленные по договору, необходимо включить в доходы, если контрагент перечислил эти суммы на счет компании.

Дополнительно про налоговый учет доходов и расходов

Статьи: «Какие спорные расходы теперь безопасно списывать в налоговом учете» («Главбух» № 17, 2013); «В чем легко ошибиться, когда приходится распределять расходы между отчетными периодами» («Главбух» № 15, 2013).

Документ: пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Тест По кредиторской задолженности компании за поставленные товары срок давности прошел в 2011 году. Однако в этом году компания не проводила инвентаризацию расчетов с контрагентами. Акт инвентаризации компания составила в 2013 году. В декларации за какой год нужно учесть сумму кредиторской задолженности в доходах? В декларации за 2013 год. В уточненной декларации за 2011 год. Просроченную кредиторскую задолженность нужно включить в доходы в том периоде, в котором истек срок давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Независимо от того, проводила ли компания инвентаризацию расчетов с контрагентами. Такой же позиции придерживаются и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль