На конкретном примере. Два числовых примера с проводками по учету компьютеров

80
С чего начать: Определите общую стоимость купленного компьютера. Что будет самым сложным: Рассчитать ежемесячную амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете после модернизации, а также разницы по ПБУ 18/02.

Компания приобрела компьютер и учла его как единый объект

Для ООО «Вега» в феврале 2012 года приобрели технику: системный блок за 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.) и монитор за 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Продавец выдал товарную накладную и счет-фактуру.

Бухгалтер компании принял решение учитывать компьютер как единый объект. Поэтому на общую стоимость компьютера оформил первичные документы на унифицированных бланках — акт по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6 (утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Важная деталь Можно учитывать основные средства на основании первичных документов, разработанных бухгалтерией самостоятельно.

В феврале компания ввела основное средство в эксплуатацию. В связи с этим в учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 30 000 руб. (35 400 – 5400) — принят на учет монитор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 5400 руб. — отражен входной НДС со стоимости монитора;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб. (70 800 – 10 800) — принят на учет системный блок;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 10 800 руб. — отражен входной НДС со стоимости системного блока;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 90 000 руб. (30 000 + 60 000) — компьютер был введен в эксплуатацию как единый объект.

После того как компьютер был введен в эксплуатацию, бухгалтер принял на основании счета-фактуры поставщика входной НДС к вычету:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
—16 200 руб. (5400 + 10 800) — принят к вычету входной НДС.

В налоговом учете бухгалтер отразил компьютер стоимостью 90 000 руб. как единое имущество. Поскольку компьютер стоит более 40 000 руб., надо начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В обоих учетах бухгалтер установил срок службы — 30 месяцев. В налоговом учете компания не применяет амортизационную премию. Поэтому норма амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете равна 3,33 процента (100% : 30 мес.). Сумма ежемесячной амортизации составила 2997 руб. (90 000 руб. x 3,33%).

Важная деталь Срок службы компьютера в налоговом учете составляет от 25 до 36 месяцев включительно.

С марта 2012 года бухгалтерия ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 2997 руб. — списана на расходы сумма амортизации.

Точно такую же сумму бухгалтерия ежемесячно признает в расходах при расчете налога на прибыль.

Компания улучшила старый компьютер

В ООО «Вега» 29 ноября 2013 года провели модернизацию компьютера — вместо старого монитора купили новый за 41 300 руб., в том числе НДС в размере 6300 руб. Расходы на модернизацию компьютера — 35 000 руб. (41 300 – 6300) — бухгалтер отразил в акте по форме № ОС-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Старый монитор по причине морального износа предприятие использовать не будет. Поэтому проведена частичная ликвидация основного средства. Старый монитор компания списала в бухгалтерском и налоговом учете на основании акта по форме № ОС-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). К этому времени бухгалтер начислял амортизацию в течение 21 месяца (с марта 2012 года по ноябрь 2013 года включительно).

Общая сумма списанной на расходы амортизации составила 62 937 руб. (2997 руб. x 21 мес.).

Срок полезного использования после замены компьютера у основного средства не изменился. Бухгалтерия пересчитает сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с декабря 2013 года.

Кроме того, компании придется отразить в учете операции по частичной ликвидации компьютера. В бухучете необходимо уменьшить первоначальную стоимость на расходы, связанные с покупкой старого монитора.

Бухгалтер сделал такие проводки по ликвидации монитора:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 30 000 руб. — первоначальная стоимость компьютера уменьшена на цену монитора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 979 руб. (30 000 руб. x 3,33% x 21 мес.) — списана сумма начисленной по монитору амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 9021 руб. (30 000 – 20 979) — списана в прочие расходы остаточная стоимость ликвидируемого монитора.

Оставшийся срок службы — 9 месяцев (30 – 21). Остаточная стоимость системного блока составила 18 042 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. x 3,33% x 21 мес.). В бухгалтерском учете расходы на модернизацию компания будет списывать в течение оставшегося срока службы.

Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений с декабря по модернизированному основному средству будет равна 5892,97 руб. ((18 042 руб. + 35 000 руб.) x 100% : 9 мес.). Правильность этого расчета подтверждает и письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/81.

В налоговом учете компания сначала спишет остаточную стоимость старого монитора, равную 9021 руб., во внереализационные расходы. А вот норму амортизации пересчитывать не надо. Она по-прежнему составляет 3,33 процента. После проведения модернизации первоначальная стоимость компьютера (системный блок и новый монитор) стала 95 000 руб. (60 000 + 35 000).

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений у компании теперь будет равна 3163,50 руб. (95 000 руб. x 3,33%).

Осторожно! Чиновники настаивают, что в налоговом учете после модернизации компьютера начислять амортизацию надо по прежней норме.

Ежемесячно бухгалтеру компании придется отражать в учете вычитаемую временную разницу по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» на сумму 2729,47 руб. (5892,97 – 3163,5).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 5892,97 руб. — списана в расходы сумма ежемесячной амортизации по компьютеру;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 545,89 руб. (2729,47 руб. x 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

Следовательно, новую стоимость компьютера после модернизации бухгалтерия компании полностью спишет при расчете налога на прибыль только через 17 месяцев ((18 042 руб. + 35 000 руб.) : 3163,5 руб/мес.). Как видите, в налоговом учете компания будет списывать стоимость модернизированного компьютера дольше, чем в бухгалтерском.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль