На конкретном примере. Два числовых примера с проводками по учету компьютеров

100
С чего начать: Определите общую стоимость купленного компьютера. Что будет самым сложным: Рассчитать ежемесячную амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете после модернизации, а также разницы по ПБУ 18/02.

Компания приобрела компьютер и учла его как единый объект

Для ООО «Вега» в феврале 2012 года приобрели технику: системный блок за 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.) и монитор за 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Продавец выдал товарную накладную и счет-фактуру.

Бухгалтер компании принял решение учитывать компьютер как единый объект. Поэтому на общую стоимость компьютера оформил первичные документы на унифицированных бланках — акт по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6 (утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Важная деталь Можно учитывать основные средства на основании первичных документов, разработанных бухгалтерией самостоятельно.

В феврале компания ввела основное средство в эксплуатацию. В связи с этим в учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 30 000 руб. (35 400 – 5400) — принят на учет монитор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 5400 руб. — отражен входной НДС со стоимости монитора;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб. (70 800 – 10 800) — принят на учет системный блок;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 10 800 руб. — отражен входной НДС со стоимости системного блока;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 90 000 руб. (30 000 + 60 000) — компьютер был введен в эксплуатацию как единый объект.

После того как компьютер был введен в эксплуатацию, бухгалтер принял на основании счета-фактуры поставщика входной НДС к вычету:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
—16 200 руб. (5400 + 10 800) — принят к вычету входной НДС.

В налоговом учете бухгалтер отразил компьютер стоимостью 90 000 руб. как единое имущество. Поскольку компьютер стоит более 40 000 руб., надо начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В обоих учетах бухгалтер установил срок службы — 30 месяцев. В налоговом учете компания не применяет амортизационную премию. Поэтому норма амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете равна 3,33 процента (100% : 30 мес.). Сумма ежемесячной амортизации составила 2997 руб. (90 000 руб. x 3,33%).

Важная деталь Срок службы компьютера в налоговом учете составляет от 25 до 36 месяцев включительно.

С марта 2012 года бухгалтерия ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 2997 руб. — списана на расходы сумма амортизации.

Точно такую же сумму бухгалтерия ежемесячно признает в расходах при расчете налога на прибыль.

Компания улучшила старый компьютер

В ООО «Вега» 29 ноября 2013 года провели модернизацию компьютера — вместо старого монитора купили новый за 41 300 руб., в том числе НДС в размере 6300 руб. Расходы на модернизацию компьютера — 35 000 руб. (41 300 – 6300) — бухгалтер отразил в акте по форме № ОС-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Старый монитор по причине морального износа предприятие использовать не будет. Поэтому проведена частичная ликвидация основного средства. Старый монитор компания списала в бухгалтерском и налоговом учете на основании акта по форме № ОС-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). К этому времени бухгалтер начислял амортизацию в течение 21 месяца (с марта 2012 года по ноябрь 2013 года включительно).

Общая сумма списанной на расходы амортизации составила 62 937 руб. (2997 руб. x 21 мес.).

Срок полезного использования после замены компьютера у основного средства не изменился. Бухгалтерия пересчитает сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с декабря 2013 года.

Кроме того, компании придется отразить в учете операции по частичной ликвидации компьютера. В бухучете необходимо уменьшить первоначальную стоимость на расходы, связанные с покупкой старого монитора.

Бухгалтер сделал такие проводки по ликвидации монитора:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 30 000 руб. — первоначальная стоимость компьютера уменьшена на цену монитора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 979 руб. (30 000 руб. x 3,33% x 21 мес.) — списана сумма начисленной по монитору амортизации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 9021 руб. (30 000 – 20 979) — списана в прочие расходы остаточная стоимость ликвидируемого монитора.

Оставшийся срок службы — 9 месяцев (30 – 21). Остаточная стоимость системного блока составила 18 042 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. x 3,33% x 21 мес.). В бухгалтерском учете расходы на модернизацию компания будет списывать в течение оставшегося срока службы.

Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений с декабря по модернизированному основному средству будет равна 5892,97 руб. ((18 042 руб. + 35 000 руб.) x 100% : 9 мес.). Правильность этого расчета подтверждает и письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/81.

В налоговом учете компания сначала спишет остаточную стоимость старого монитора, равную 9021 руб., во внереализационные расходы. А вот норму амортизации пересчитывать не надо. Она по-прежнему составляет 3,33 процента. После проведения модернизации первоначальная стоимость компьютера (системный блок и новый монитор) стала 95 000 руб. (60 000 + 35 000).

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений у компании теперь будет равна 3163,50 руб. (95 000 руб. x 3,33%).

Осторожно! Чиновники настаивают, что в налоговом учете после модернизации компьютера начислять амортизацию надо по прежней норме.

Ежемесячно бухгалтеру компании придется отражать в учете вычитаемую временную разницу по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» на сумму 2729,47 руб. (5892,97 – 3163,5).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 5892,97 руб. — списана в расходы сумма ежемесячной амортизации по компьютеру;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 545,89 руб. (2729,47 руб. x 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

Следовательно, новую стоимость компьютера после модернизации бухгалтерия компании полностью спишет при расчете налога на прибыль только через 17 месяцев ((18 042 руб. + 35 000 руб.) : 3163,5 руб/мес.). Как видите, в налоговом учете компания будет списывать стоимость модернизированного компьютера дольше, чем в бухгалтерском.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль