Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами

335
Чем поможет эта статья: На наглядных примерах и проводках вы разберетесь в налоговом учете скидок и премий. От чего убережет: От доначислений недоимки, пеней и штрафов по НДС и налогу на прибыль.
Обучающий курс по теме О том, когда премии, выплаченные покупателям, влияют на расчет НДС, — в Высшей школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.

Есть две ситуации, когда чаще всего премии (скидки) стороны договариваются считать обычной предоплатой в счет будущих поставок товаров. Первая: поставщик дал покупателю денежную премию, например, за объем закупок продукции. Вторая: поставщик предоставил скидку после того, как покупатель перечислил 100-процентную предоплату за товары. Учет в обеих ситуациях мы привели и для поставщиков, и для покупателей.

Денежную премию покупателю условились считать предоплатой

В договоре поставщик предусмотрел премии для тех компаний, которые приобретают определенное количество товаров. Чаще всего покупатели, которые выполнили это условие договора поставки, предлагают сразу зачесть премию как аванс в счет следующих отгрузок товаров. И получается, что продавец вместо денежной премии отправляет своему контрагенту премиальную партию товара.

Денежная премия покупателю стала предоплатой

Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты  решили считать авансами

Учет у поставщика

С 1 июля бонусы покупателям на расчет НДС, как правило, не влияют. Поэтому если ваша компания — поставщик, то сумму премии вы просто включаете в расходы при расчете налога на прибыль (см. также рекомендации в таблице ниже).

Как с 1 июля учитывать премии и скидки, предоставленные покупателям
Налог Учет у поставщика Учет у покупателя
Премия не уменьшает стоимость уже отгруженных товаров
НДС Премия не влияет на расчет НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ)
Налог на прибыль Отнесите премию на внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) Включите премию в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Премия или скидка уменьшает стоимость уже отгруженных товаров (ретроскидка)
НДС На сумму ретроскидки вам надо составить корректировочные счета-фактуры. В них вы уменьшите цену каждого наименования товаров на процент скидки. На основании корректировочных счетов-фактур вы принимаете к вычету НДС. Для этого данные документы зарегистрируйте в книге покупок за текущий период (п. 10 ст. 172 НК РФ) Восстановите вычет со стоимости приобретенных товаров в размере ретроскидки. Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, или же любой другой документ, по которому контрагент начислил бонус (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть, например, уведомление о премии
Налог на прибыль Понадобится скорректировать выручку от реализации товаров. Уточненную декларацию для этого сдавать не обязательно. Сумму премии можно учесть в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Отразите ее по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267) Стоимость товаров в налоговом учете надо уменьшить. Поэтому если ваша компания уже реализовала товары и списала их стоимость, то расходы нужно пересчитать (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137)

Но как быть, если с клиентом договорились о том, что вместо выплаты бонуса деньгами ваша компания отгрузит на эту сумму товары? Поскольку премия стала авансом в счет будущих поставок, с ее суммы надо рассчитать НДС по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пример 1: Как продавцу учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров

Согласно условиям договора ООО «Поставщик» должно выплатить ООО «Покупатель» премию при закупке товаров на сумму более 1 000 000 руб. в течение квартала. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости приобретенной продукции. За III квартал ООО «Покупатель» приобрело товары на сумму 1 550 000 руб.

Премию, начисленную ООО «Покупатель» за данный период, бухгалтер ООО «Поставщик» отразил такой проводкой:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. (1 550 000 руб. × 7%) — учтена сумма премии.

Затем стороны договорились зачесть премию в счет следующих отгрузок товаров. Поэтому бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 108 500 руб. — премия покупателю зачтена в счет аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 16 550,85 руб. – (108 500 руб. × 18/118) — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

Начисленную премию покупатель включает в состав внереализационных доходов. А как-то корректировать расчет налогов в связи с тем, что бонус стали считать предоплатой, не нужно. Судите сами. Выданные авансы в налоговом учете не отражают. На расчет НДС эта предоплата тоже никак не повлияет. Несмотря на то что продавец в данном случае выпишет авансовый счет-фактуру, вычет по нему ваша компания заявлять не будет. Ведь вы не перечисляли предоплату на счет контрагента. А для вычета необходима платежка на предоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Осторожно! Если поставщик зачел премию в счет будущих отгрузок товаров и выставил авансовый счет-фактуру, покупатель не вправе заявить вычет НДС по этому документу.

Пример 2: Как покупателю учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров

Продолжим рассматривать пример 1. Бухгалтер ООО «Покупатель» отразил начисленную поставщиком премию следующим образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 108 500 руб. — учтена задолженность поставщика по выплате премии.

А зачет премии в счет будущих отгрузок бухгалтер учел проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. — премия зачтена в счет аванса под поставку товаров.

На сумму ретроскидки договорились допоставить товар

Поставщик получил аванс от покупателя и отгрузил ему продукцию. А затем предоставил скидку на эти товары. В итоге получилось, что покупатель заплатил поставщику больше, чем нужно. Стороны условились, что в счет этой переплаты продавец поставит новые партии товаров.

Предоплата возникла из-за предоставленной ретроскидки

Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты  решили считать авансами

Учет у поставщика

Предоставив ретроскидку, поставщик примет к вычету часть начисленного НДС и скорректирует выручку (см. таблицу выше). А как быть с появившимся авансом? Тут есть один важный момент.

Надо начислить НДС с той суммы предоплаты, которая соответствует размеру скидки. Это следует из письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/27047. А вычет этой суммы налога возможен только после того, как ваша компания отгрузит покупателю следующие партии товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). То же самое нам подтвердили в ФНС России (см. комментарий ниже).

Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты  решили считать авансами
Комментирует Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Надо начислить НДС на аванс, возникший из-за ретроскидки

— Допустим, поставщик отгрузил покупателю товары в счет 100-процентной предоплаты. С отгрузки он рассчитал НДС и одновременно принял к вычету авансовый налог. Позже поставщик предоставил ретроскидку. В итоге стоимость отгрузки уменьшилась, а значит, покупатель уплатил за товары большую сумму, чем нужно. Если в допсоглашении к договору поставки стороны прописали, что в счет излишней оплаты продавец отгрузит новые партии товаров, то у продавца возникает обязанность начислить НДС с переплаченного аванса. А принять к вычету этот налог продавец сможет после того, как закроет переплату отгрузкой.

Покупатель же вправе заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиком, если выполняются стандартные условия. Первое — есть новый авансовый счет-фактура. Второе — в договоре предусмотрена обязанность клиента перечислять предоплату. Третье — есть платежное поручение, по которому покупатель изначально уплатил контрагенту 100-процентный аванс.

Пример 3: Как продавцу учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки

ООО «Продавец» в июле отгрузило товары ООО «Клиент» в счет 100-процентной предоплаты на сумму 1 534 000 руб., в том числе НДС — 234 000 руб. В сентябре ООО «Продавец» предоставило на данные товары скидку в размере 5 процентов от стоимости. В учете бухгалтер зафиксировал скидку так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
76700 руб. (1 534 000 руб. × 5%) — уменьшена выручка отреализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
11700 руб. (234 000 руб. × 5%) — принят к вычету НДС с суммы скидки.

Компании договорились, что возникшую переплату по авансу ООО «Продавец» засчитывает в счет поставок следующих партий товаров. Поэтому бухгалтер начислил НДС на излишек аванса и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
—76 700 руб. — зачтена в счет будущих поставок переплата по авансу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
—11 700 руб. — начислен НДС с предоплаты.

Учет у покупателя

На сумму скидки поставщик выставит счет-фактуру, а вы вправе принять к вычету НДС по этому документу. Конечно, если для этого выполняются стандартные условия (см. комментарий выше).

Пример 4: Как покупателю учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки

Воспользуемся условиями примера 3. Бухгалтер ООО «Покупатель» скорректировал стоимость приобретенных товаров на сумму скидки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
65 000 руб. ((1 534 000 руб. – 234 000 руб.) х 5%) — скорректирована стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
11 700 руб. — уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму НДС со скидки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
11 700 руб. — восстановлен НДС со стоимости товаров, приходящихся на сумму скидки.

После того как компании договорились зачесть излишек предоплаты в счет следующих поставок, контрагент предоставил ООО «Покупатель» авансовый счет-фактуру. Этот документ бухгалтер ООО «Покупатель» зарегистрировал в книге покупок.

Добавим, что вы можете не принимать к вычету авансовый НДС (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103). Тогда не придется восстанавливать налог после того, как вы получите товары от поставщика.

Главное, о чем важно помнить

1 С суммы премии, в счет которой ваша компания будет отгружать товары, надо рассчитывать НДС как с полученного аванса.

2 Нельзя принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре на сумму премии, которую стороны договора решили направить в счет следующих отгрузок.

Дополнительно про учет премий и скидок

Статьи: «Каким стал расчет НДС для компаний, которые платят премии поставщикам» («Главбух» № 13, 2013); «Требуется быстрое решение: поставщик предоставил ретроскидку» («Главбух» № 12, 2012).

Документ: пункт 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Тест Поставщик должен выплатить покупателю премию за достижение определенного объема закупок. Однако компании договорились, что на сумму этого бонуса поставщик отгрузит покупателю новые партии товаров. Должен ли бухгалтер продавца в связи с этим начислить НДС на сумму премии? Да, ведь премия, по сути, стала авансом. Нет, так как покупатель не перечислял предоплату на счет поставщика. В данном случае премию поставщик зачитывает в счет отгрузки следующих партий товаров. Значит, эта сумма является авансом. А начислять НДС с аванса нужно независимо от того, в какой форме поставщик его получил (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202 @).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль