Самые опасные показатели по НДС в вашей отчетности за третий квартал

112
Чем поможет эта статья: Проверить декларацию по методике инспекторов, которую они применяют во время камералок. От чего убережет: Вы сможете заполнить декларацию так, что она не вызовет вопросов у инспектора. Но даже если и вызовет, то вы заранее будете знать, что ответить.
Важная деталь Срок сдачи декларации по НДС за III квартал — 21 октября, так как 20 октября выпадает на воскресенье.

При составлении декларации по НДС за III квартал лучше всего ориентироваться на контрольные соотношения (письмо ФНС России от 19 августа 2010 г. № ШС-38-3/459дсп@). Они помогут вам исключить ошибки в показателях. Также учитывайте свежее письмо ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722 (см. статью «Как теперь будут проходить налоговые комиссии»). Из него ясно, какие показатели в НДС налоговики наверняка потребуют исправить.

Высокая доля вычетов НДС

Где смотрят: Cтрока 060 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» раздела 2, строка 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» и строка 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» раздела 3.

Доля вычетов НДС упоминается в письме № АС-4-2/12722 как один из важнейших критериев при анализе деятельности налогоплательщика. Этот показатель инспекторы проверяют первым. Если доля вычетов составляет 89 процентов и более, контролеры посчитают, что у компании низкая налоговая нагрузка по НДС. Следовательно, могут вызвать представителей организации на комиссию. Впрочем, инспекторы на местах обычно ориентируются на среднюю долю вычетов по конкретному региону, которая может отличаться от федерального уровня. Поэтому с этим показателем тоже безопаснее свериться.

Определить долю вычетов вашей компании вы можете по следующей формуле:

Самые опасные показатели по НДС в вашей отчетности за третий квартал

Как быть, если доля вычетов в вашей декларации превысила допустимое значение? Есть два варианта.

Первый — оставить вычеты как есть, то есть показать их фактическую сумму. Но тогда надо быть готовыми к тому, что инспекторы затребуют пояснения. Образец ответа приведен ниже. Кстати, пояснения можно сразу приложить к отчетности. Ведь чаще всего расхождения типичны и вполне предсказуемы.

Самые опасные показатели по НДС в вашей отчетности за третий квартал Важная деталь Лучше наглядно на цифрах показать налоговикам, как у вас получилась такая доля вычетов НДС. Частая ошибка Не забудьте указать, какие конкретные меры компания предпринимает для увеличения НДС. Возможно, налоговиков это устроит и они не станут вызывать вас на комиссию.

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Второй вариант — удерживать вычеты в пределах допустимой доли. Так, вы можете не принимать к вычету НДС по авансам, уплаченным контрагентам. При этом вычет ваша компания не теряет, ведь вы все равно заявите его, когда получите от поставщика товары.

Еще один распространенный метод — это перенести вычеты налога на следующий период. Часто сами инспекторы на местах предлагают так поступить. Да и судьи уже давно считают, что вычет НДС можно заявить в любом периоде. Главное сдать декларацию с вычетом в течение трех лет после окончания квартала, в котором на него появилось право (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

Узнать безопасную долю вычета в моем регионе на сайте glavbukh.ru/vychet

Однако чиновники ФНС России придерживаются позиции, что вычет нужно заявлять в том квартале, в котором товары приняты на учет и получен счет-фактура (письмо от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@). Поэтому безопаснее переносить вычет, если счет-фактура от поставщика поступил с опозданием и тому есть подтверждение (письмо Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-07-09/11071). Например, конверт с почтовым штемпелем, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.

А вот принимать НДС к вычету частично рискованно. Чиновники считают, что компания не вправе заявлять вычет по одному счету-фактуре частями (письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408). Хотя судьи в этом вопросе обычно занимают сторону компании (постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2011 г. № КА-А40/1116-11). Впрочем, есть ситуации, в которых частичный вычет можно заявить без спора с налоговиками. Они приведены в таблице ниже.

Когда вычет НДС можно заявлять частично
Ситуация Как заявлять вычет
При приемке товаров компания выявила недостачу или бракованную продукцию В книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру на стоимость товаров, фактически принятых на учет. Поэтому корректировочный счет-фактуру, в котором поставщик уточнит количество товаров, регистрировать в книге продаж не надо (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48)
Нормируемые расходы компания переносит на следующий квартал Допустим, представительские расходы в декларации за 9 месяцев превысили лимит, установленный для налога на прибыль. В этом случае счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок пропорционально той части расходов, которая соответствует лимиту. Если же по итогам года расходы впишутся в норматив, остальную сумму НДС по ним можно будет принять к вычету в IV квартале (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285, подробнее об этом рассказано в статье «Как отчитаться по транспортному налогу — самые свежие разъяснения инспекторов», опубликованной в журнале «Главбух» № 2, 2013)
Организация перечислила поставщику предоплату Если нужно, то можно поставить к вычету лишь часть авансового НДС. Чиновники не против, поскольку эту часть все равно потом надо восстановить при предъявлении вычета по отгрузке (письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321)
Компания ведет облагаемые и льготные операции. Или же совмещает общий режим и вмененку НДС по общехозяйственным и другим расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, нужно распределить пропорционально выручке. Таким образом компания определит часть входного НДС, которую можно заявить к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)

Если для компании неприемлемы перечисленные вариации с вычетами, то вместо этого можно увеличить налоговую базу по НДС. Это приведет к тому же результату и может быть более удобным, если вашей компании нужно одновременно убрать убыток из декларации по налогу на прибыль. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Что налоговики проверят с особым пристрастием в декларации по прибыли».

Вычет НДС с авансов

Где смотрят: Cтроки 010, 020, 030, 040 «Реализация», строка 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты», строка 110 «Суммы налога, подлежащие восстановлению», строка 150 «Сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты, частичной оплаты», строка 200 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты» раздела 3.

Сначала рассмотрим тот авансовый НДС, который вы ставите к вычету после отгрузки товара. Продавцы отражают его в графе 3 строки 200 раздела 3 декларации. В первую очередь этот показатель инспекторы сравнят с суммой налога, начисленной с предоплаты (графа 5 строки 070 раздела 3). Если вычет авансового НДС окажется больше начисленного налога, то инспекторы запросят пояснения. Они могут быть такими. Возможно, компания отгружала товары в счет авансов, полученных еще в прошлом периоде. Тогда вычет НДС с предоплаты действительно может превысить начисленный налог, но нарушением это не является.

Далее вычет авансового НДС продавца контролеры сравнят с налогом, который был начислен с реализации (строки 010, 020, 030, 040 раздела 3). Если вычет окажется больше, то скорее всего в учете допущена ошибка. Ведь принять к вычету НДС с авансов поставщик может только после того, как отгрузит товары покупателю (п. 6 ст. 172 НК РФ). Так что вычеты по авансам, не закрытым поставкой, в книге покупок необходимо аннулировать.

Теперь перейдем к авансовому НДС, который ваша компания ставит к вычету как покупатель (строка 150 раздела 3). Налоговики проверят, не превышает ли этот вычет суммы восстановленного налога (строка 110 раздела 3).

Однако превышение вычета над восстановленным НДС может быть вполне обоснованным. К примеру, если поставщик в этом квартале не отгружал товары в счет предоплаты. Тогда у вашей компании не было необходимости восстанавливать НДС с аванса.

Реализация в отчетности по НДС и налогу на прибыль

Где смотрят: Cтрока 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль, строки 010, 020, 030, 040, 050, 080 раздела 3 отчетности по НДС.

Если доходы в декларации вашей компании по прибыли превышают налоговую базу по НДС, контролеры наверняка запросят пояснения. Так что это соотношение показателей тоже лучше проверить.

Действительно, выручка для целей НДС, как правило, должна быть не меньше той, которую вы показываете в налоговом учете. Исключением может быть ситуация, когда компания проводила операции, не облагаемые НДС. Например, подпадающие под льготы (ст. 149 НК РФ). Но в таком случае убедитесь, что вы заполнили раздел 7 декларации, в котором нужно отражать необлагаемые сделки.

Осторожно! Инспекторы ищут расхождение выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. Но расхождения между ними вполне объяснимы.

Расхождения между данными отчетности по налогу на прибыль и НДС также возможны из-за экспорта товаров. Его отражают в декларации по НДС, когда компания собрала пакет документов, подтверждающий нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). К этому моменту выручка от реализации товаров для целей налога на прибыль может быть уже учтена в декларации за один из предыдущих периодов.

Главное, о чем важно помнить

1 Чиновники не разрешают переносить вычеты НДС на следующий квартал. Но есть другие способы удержать вычеты НДС в пределах безопасной доли.

2 Безопасная средняя доля вычетов по стране — 89 процентов, но инспекторы на местах могут ориентироваться на региональный показатель.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Типичные ошибки в расчете НДС, которые могут перекочевать в вашу отчетность» («Главбух» № 6, 2013)

Документы: письмо Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-07-09/11071; постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10.

Тест Компания в сентябре приобрела оборудование. Может ли бухгалтер часть НДС, предъявленного поставщиком, принять к вычету в III квартале, а остальную сумму вычета заявить в следующем периоде? Да, может. Нет, в этом случае возможны претензии налоговиков. Чиновники считают, что компания не вправе по одному счету-фактуре принимать НДС к вычету частями (письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408). Хотя судьи в этом вопросе обычно занимают сторону компании (постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2011 г. № КА-А40/1116-11).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль