Частые ошибки в корректировочных счетах-фактурах — и в обычных, и в сводных

116
Чем поможет эта статья: Мы расскажем, какие реквизиты стоит проверить в корректировочных счетах-фактурах, которые вы составили сами или же получили от контрагента. От чего убережет: Налоговики не смогут отказать вашей компании в& вычете из-за неверно оформленных корректировочных счетов-фактур.
Важная деталь С 1 июля 2013 года вы можете выставлять единые корректировочные счета-фактуры сразу по нескольким отгрузкам товара.

Недочеты в корректировочных счетах-фактурах могут стать причиной, по которой налоговики откажут вам в вычетах НДС. Конечно, это неприятно. Поэтому, получив такой документ от поставщика, лучше сразу удостоверьтесь, все ли в нем так. Да и сами старайтесь не допускать ошибок, когда оформляете корректировочные счета-фактуры покупателям. Это убережет вас от доначислений НДС, если ваша компания в качестве поставщика заявляет вычет такого налога по корректировочному счету-фактуре.

Самые распространенные погрешности в корректировочных счетах-фактурах мы назовем в этой статье. Первые три могут встретиться как в обычных, так и в единых документах. Напомним: выставлять сводные корректировочные счета-фактуры стало возможным с 1 июля этого года. А четвертую ошибку ищите и исключайте только в единых.

Еще несколько неточностей, характерных именно для корректировочных счетов-фактур, мы назвали в таблице (см. ниже).

Еще три опасных недочета в корректировочных счетах-фактурах
Ситуация Суть ошибки Основание
Данные об уменьшении стоимости товаров поставщик привел в корректировочном счете-фактуре со знаком «минус» Все показатели в корректировочных счетах-фактурах нужно указывать только с положительным значением. Даже если стоимость товаров уменьшается Пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, пункт 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137
Поставщик неверно указал в счете-фактуре цену товаров. И решил исправить эту ошибку в корректировочном счете-фактуре Корректировочный счет-фактуру можно выписывать, если стороны договорились изменить условия сделки о цене или количестве товаров. И на это есть подтверждающий документ. Если же поставщик привел неверную цену товаров по ошибке, он должен исправить первоначальный счет-фактуру Письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/119
Поставщик указал в строке 1б данные первоначального счета-фактуры на отгрузку, хотя перед этим он уже выставлял корректировочный. Речь идет о ситуации, когда стороны договорились повторно изменить стоимость продукции Чиновники ФНС России высказали мнение, что в строке 1б нужно указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так лучше поступать, чтобы не было путаницы. Ведь показатели для строки А вам нужно будет брать именно из первого корректировочного счета-фактуры. Хотя если вы зафиксируете в строке 1б реквизиты счета-фактуры на отгрузку, по мнению контролеров, это нельзя считать существенной ошибкой Письмо ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872@

Ошибка № 1. Дата корректировочного счета-фактуры выходит за рамки пятидневного срока

Нередко поставщики выписывают счета-фактуры раньше или позже установленных сроков. Налоговики на местах данное нарушение обычно считают существенным. Такой же позиции придерживаются и чиновники Минфина России. Пример тому — письмо от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.

Осторожно! Корректировочный счет-фактуру нужно выписать в течение пяти календарных дней с даты первичного документа, которым вы оформили изменение стоимости товаров.

Поэтому следите за тем, чтобы корректировочный счет-фактура был составлен не раньше, чем вы оформили документ на изменение стоимости товаров. В качестве такового может выступать дополнительное соглашение к договору или, к примеру, уведомление о скидке. Кроме того, проверяйте, чтобы дата корректировочного счета-фактуры, указанная в строке 1, вписывалась в установленный пятидневный срок. Считать его нужно с даты того же документа на изменение стоимости (например, соглашения или уведомления).

То есть надо придерживаться общего правила, установленного в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Есть и некоторые особенности для ситуации, когда документ о согласии с новой стоимостью продукции покупатель прислал вашей компании по почте. В данном случае пятидневный срок отсчитывайте с момента, когда документ поступил от контрагента. А подтвердить дату получения бумаги можно конвертом со штемпелем почтового отделения. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/168.

Добавим, что ошибка в дате корректировочного счета-фактуры скажется на той из сторон договора поставки, которая принимает НДС к вычету. Это продавец, если стоимость товаров уменьшается. Или покупатель, если стоимость увеличивается.

Ошибка № 2. В графе 1 фигурируют товары, которых не было в первоначальном счете-фактуре

Бывает так, что покупателю по ошибке отгрузили товары, наименование которых несколько отличается от тех, которые он заказывал. Например, компания поставила продукцию другого сорта или модели. Покупатель согласился принять фактическую поставку. После чего продавец выписал корректировочный счет-фактуру. Сразу скажем, что этот документ может вызвать претензии у проверяющих. И вот почему.

Да, количество поставленных товаров можно уточнить в корректировочном счете-фактуре. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Но при этом нужно учитывать следующее правило. В корректировочном документе надо называть именно те товары, которые фигурировали в первоначальном счете-фактуре на отгрузку. Это закреплено в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Обучающий курс по теме О том, как правильно зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж или книге покупок, — в Высшей Школе Главбуха.

Поэтому если вы или продавец приведете в графе 1 корректировочного счета-фактуры названия товаров, которых не было в отгрузочном документе, контролеры наверняка расценят это как ошибку. Так что в данной ситуации лучше выписать не корректировочный, а исправленный счет-фактуру.

Ошибка № 3. Уменьшение и увеличение стоимости товаров показано свернутым итогом

Допустим, компания отгрузила покупателю одних товаров больше, других меньше. Или же на какую-то продукцию вы предоставляете скидку, а стоимость другой договорились увеличить. Все эти изменения вы зафиксируете в корректировочном счете-фактуре.

При этом возникает соблазн привести все эти изменения по стоимости свернутым итогом. Скажем, на один вид товаров  скидка в размере 12 000 руб., а по другому, напротив, нужно увеличить стоимость на 7000 руб. Так почему бы в итоговой строке не показать просто уменьшение на 5000 руб.? Но так делать нельзя. Действующими правилами это не предусмотрено.

Снижение и рост стоимости товаров надо отражать строго отдельно — в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» и строке «Всего увеличение (сумма строк В)». Иначе налоговики заявят, что счет-фактура оформлен неверно.

Вы уже выставляли покупателю корректировочные счета-фактуры, в которых указана только итоговая разница в стоимости товаров? Эти документы лучше исправить. Для этого выпишите новые экземпляры корректировочного счета, заполненные верно. Дата и номер в них остаются прежними. А в строке 1а укажите дату и номер исправления. Это установлено в пункте 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример: Как правильно составить корректировочный счет-фактуру, если стоимость одних товаров уменьшается, а других увеличивается

ООО «Поставщик» по условиям договора должно поставить ООО «Покупатель» 200 кг конфет «Шоколадные» по цене 115 руб. за 1 кг и 250 кг конфет «Люкс» по цене 175 руб. за 1 кг без учета НДС.

7 августа ООО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» товары и выставило счет-фактуру. 15 августа ООО «Покупатель» обнаружило, что конфеты «Шоколадные» контрагент отгрузил в количестве 186 кг, а конфеты «Люкс» — в количестве 260 кг. И зафиксировало это в акте о расхождении в количестве товаров. В связи с этим бухгалтеру ООО «Поставщик» нужно составить корректировочный счет-фактуру. Как правильно заполнить таблицу этого счета-фактуры, показано ниже. А для сравнения вариант с ошибками (см. ниже).

Частые ошибки в корректировочных счетах-фактурах — и в обычных, и в сводных 

Распечатать образец >>

Частые ошибки в корректировочных счетах-фактурах — и в обычных, и в сводных 

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Ошибка № 4. В едином счете-фактуре приведены данные по нескольким покупателям

С 1 июля составлять корректировочные счета-фактуры к каждой отгрузке необязательно. Теперь можно выписывать один сводный корректировочный счет сразу по нескольким партиям товаров.

Но вот включать в акой единый документ данные одновременно по нескольким покупателям нельзя. Это уже будет нарушением подпункта 3  пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. И кстати, об этом предупредили некоторые региональные УФНС на своих официальных сайтах. Так что каждому клиенту выписывайте свой единый корректировочный счет-фактуру.

А вот отразить в одном сводном документе изменение стоимости товаров, на которые оформлены разные соглашения, можно. Только опять же проверьте, чтобы дата этого счета-фактуры вписывалась в пятидневный срок по отношению к каждому из таких документов о согласии на изменение цены.

Еще вы можете объединить в одну строку сводного счета и все данные по товарам одного наименования. Это когда вы отгружали такую продукцию партиями по нескольким счетам-фактурам. И при условии, что цена товаров и размер скидки одинаковы. Подробнее об этом читайте в комментарии.

Частые ошибки в корректировочных счетах-фактурах — и в обычных, и в сводных
Разъясняет Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В едином корректировочном счете-фактуре товары одинакового наименования можно привести в одной строке

— В едином корректировочном счете-фактуре товары одного наименования можно вписать в одну строку. Но при условии, что цена этих товаров, ставка НДС и размер скидки по ним совпадают.

Например, продавец ранее отгрузил покупателю две партии одного товара, реализованного по одинаковой цене. И по этим поставкам выписал соответствующие счета-фактуры. В этом случае в едином корректировочном счете-фактуре можно указать наименование данного товара и привести по нему суммарные показатели количества, стоимости и другие из двух счетов-фактур.

Кроме того, в сводном корректировочном счете-фактуре можно объединить товары, скидки по которым оформлены разными первичными документами. Например, дополнительными соглашениями к договору поставки. Ведь Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ, который ввел единые корректировочные счета-фактуры, не предусматривает исключений в отношении скидок, оформленных разными первичными документами.

Также подскажем, как перечислить в шапке корректировочного документа реквизиты первичных счетов-фактур на отгрузку, если часть из них приходилось исправлять. Как мы выяснили в Минфине, строку 1б в этом случае можно заполнить так, как показано в образце ниже. 

Частые ошибки в корректировочных счетах-фактурах — и в обычных, и в сводных 

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

То есть приведите реквизиты каждого первоначального счета-фактуры один за другим.

Главное, о чем важно помнить

1 Если стоимость одних товаров уменьшается, а других увеличивается, показать в корректировочном счете-фактуре свернутый итог нельзя.

Сводные счета-фактуры нужно выписывать отдельно каждому покупателю.

Дополнительно про корректировочные счета-фактуры

Статья: «Вместо исправленного счета-фактуры мы выставили корректировочный. Что нам будет?» («Главбух» № 10, 2013).

Документы: пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Тест Компания уменьшает стоимость одних товаров с учетом НДС на 16 000 руб., а других — увеличивает на 2000 руб. Как правильно заполнить итоговые строки в корректировочном счете-фактуре? Указать 14 000 руб. по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 9. Указать 16 000 руб. в графе 9 строки «Всего уменьшение» и 2000 руб. в той же графе строки «Всего увеличение». В корректировочном счете-фактуре данные об уменьшении и увеличении стоимости товаров нужно приводить отдельно. Это следует из пункта 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль