Наглядные примеры, с которыми вы легко рассчитаете авансы по налогу на прибыль

78
Чем поможет эта статья: Мы разберем на цифрах, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль и отразить их в декларации. От чего убережет: Вы не допустите ошибок в расчете налога на прибыль и не заплатите в бюджет лишнего.

Как рассчитать авансовые платежи за полугодие

Обучающий курс по теме О том, как рассчитывать налог на прибыль, — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.

Сначала рассмотрим, как начислить авансовые платежи по налогу на прибыль и отразить их в декларации. Речь пойдет о компаниях, которые уплачивают ежемесячные авансы в течение квартала. Ведь такой метод весьма распространенный.

Кроме того, в таблице ниже мы собрали недавние разъяснения чиновников, которые советуем учесть, заполняя прибыльную отчетность за полугодие.

Новые разъяснения чиновников, которые стоит учесть, составляя декларацию за полугодие
Ситуация Позиция чиновников Основание
Компания взяла кредит, чтобы выплатить дивиденды учредителям Проценты по кредиту нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Так как эти расходы не направлены на то, чтобы получить доход. Добавим, что арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Вот, например, решение, в котором судьи поддержали налоговиков — постановление ФАС Поволжского округа от 14 марта 2012 г. по делу № А57-8020/2011. Так что с контролерами лучше не споритьПункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15774
Организация получает заем траншами Каждый транш (то есть предоставленные заемные деньги) нужно рассматривать как новое долговое обязательство. Поэтому норматив по процентам рассчитывайте так. Используйте ставку Банка России, которая действует на дату, когда компания получила денежные средства по траншу. Это если согласно договору процентная ставка фиксирована. По условиям контракта процентная ставка может изменяться? Тогда берите ставку рефинансирования на день учета расходов, то есть на конец каждого месяцаСтатья 269 кодекса, письмо Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502
Компания использовала заем для строительства основного средства Проценты по полученному займу учитывайте в обычном порядке в составе внереализационных расходов. Включать их в первоначальную стоимость имущества не нужноПодпункт 2 пункта 1 статьи 265 кодекса, письмо Минфина России от 26 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14650
Организация приобрела основное средство у физлица Ваша компания не может уменьшить срок полезного использования основного средства на период, в течение которого этим имуществом пользовался прежний собственник-«физик».Чиновники против и аргументируют это тем, что физлицо не определяет срок полезного использования по имуществу. И не амортизирует его. Поэтому, если вы не хотите спорить с контролерами, норму амортизации установите как для нового основного средстваПисьмо Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10056
Компания выплатила участнику при выходе из ООО действительную стоимость его доли. А затем реализовала эту долю третьему лицу Доход от продажи доли вы вправе уменьшить на суммы, которые выплатили участникуПодпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 кодекса, письмо Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15198

Итак, в апреле, мае и июне вы должны были перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Их общая сумма равна начисленному авансу за I квартал. А теперь вы определяете итоговый аванс за полугодие — уже из фактически полученной прибыли. И рассчитываете сумму ежемесячных авансов на следующий период.

Чтобы определить сумму ежемесячных платежей на июль—сентябрь, нужно из аванса по итогам полугодия вычесть аналогичный показатель за I квартал. Такой порядок прописан в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Этот номер — последний в полугодии!

Продлить подписку (495) 785-01-13

Пример 1: Как определить авансовые платежи по налогу на прибыль и отразить их в декларации

Допустим, общая сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Торгснаб» за I квартал составила 2 400 000 руб.

По итогам I квартала ООО получило прибыль 10 800 000 руб. Исходя из этого бухгалтер начислил аванс за данный период в размере 2 160 000 руб. (10 800 000 руб. × 20%), в том числе:

— в федеральный бюджет — 216 000 руб. (10 800 000 руб. × 2%);
— в бюджет субъекта РФ — 1 944 000 руб. (10 800 000 руб. × 18%).

Получается, что суммарные ежемесячные платежи за I квартал превысили аванс по налогу на прибыль, рассчитанный по итогам этого периода.

Поэтому сумма налога к уменьшению составит 240 000 руб. (2 400 000 – 2 160 000). Данный показатель в декларации за I квартал бухгалтер привел по строкам 280 и 281 листа 02 в разбивке по видам бюджета.

Ежемесячные авансы на II квартал составляют 2 160 000 руб. В том числе:

— в федеральный бюджет — 216 000 руб.;
— в бюджет субъекта РФ — 1 944 000 руб.

Размер аванса за каждый месяц — 720 000 руб. (2 160 000 руб. : 3).

За полугодие ООО получило прибыль в сумме 24 000 000 руб.

Значит, авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие равен 4 800 000 руб. (24 000 000 руб. × 20%). В том числе:

— в федеральный бюджет — 480 000 руб. (24 000 000 руб. × 2%);
— в бюджет субъекта РФ — 4 320 000 руб. (24 000 000 руб. × 18%).

Из указанной суммы платежа бухгалтер вычел аванс за предыдущий период, а также ежемесячные платежи за II квартал. То есть всего 4 320 000 руб. (2 160 000 + 2 160 000):

— в федеральный бюджет — 432 000 руб. (216 000 + 216 000);
— в бюджет субъекта РФ — 3 888 000 руб. (1 944 000 + 1 944 000).

Таким образом, получилась сумма налога к доплате 480 000 руб. (4 800 000 – 4 320 000), включая:

— в федеральный бюджет — 48 000 руб. (480 000 – 432 000);
— в бюджет субъекта РФ — 432 000 руб. (4 320 000 – 3 888 000).

Ежемесячные авансовые платежи, которые ООО должно перечислять в III квартале, составляют 2 640 000 руб. (4 800 000 – 2 160 000):

— в федеральный бюджет — 264 000 руб. (480 000 – 216 000);
— в бюджет субъекта РФ — 2 376 000 руб. (4 320 000 – 1 944 000).

Сумма аванса в месяц равна:

— в федеральный бюджет — 88 000 руб. (264 000 руб. : 3);
— в бюджет субъекта РФ — 792 000 руб. (2 376 000 руб. : 3).

В таблице ниже мы показали, как бухгалтер разнес итоги расчетов в декларации за полугодие.

Как отразить авансовые платежи в декларации за полугодие

Показатель Строка декларации Сумма (руб.)
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, в том числе:Стр. 180 листа 02  4 800 000
в федеральный бюджетСтр. 190 листа 02  480 000
в бюджет субъекта РФСтр. 200 листа 02  4 320 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего, в том числе:Стр. 210 листа 02  4 320 000
в федеральный бюджетСтр. 220 листа 02  432 000
в бюджет субъекта РФСтр. 230 листа 02  3 888 000
Сумма налога на прибыль к доплате: в федеральный бюджетСтр. 270 листа 02, стр. 040 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01  48 000
в бюджет субъекта РФСтр. 271 листа 02, стр. 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01  432 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе:Стр. 290 листа 02  2 640 000
в федеральный бюджетСтр. 300 листа 02  264 000
в бюджет субъекта РФСтр. 310 листа 02  2 376 000
Сумма ежемесячного авансового платежа в федеральный бюджет по 1-му срокуСтр. 120 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01  88 000
по 2-му срокуСтр. 130 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01  88 000
по 3-му срокуСтр. 140 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01  88 000
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по 1-му срокуСтр. 220 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01  792 000
по 2-му срокуСтр. 230 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01  792 000
по 3-му срокуСтр. 240 подраздела 1.2 раздела 1 листа 01  792 000

В каком размере перечислять авансовые платежи в бюджет, если по ним есть переплата

Важная деталь Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет ежемесячных авансов за следующий квартал. При этом подавать в инспекцию письмо о зачете не нужно.

Теперь разберем, в каком размере перечислить авансы в бюджет. Бывает так, что сумма ежемесячных платежей превышает итоговый аванс, который вы начислили за текущий период. Тогда образуется налог к уменьшению, который надо отразить по строкам 280 и 281 листа 02. А также по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации.

По сути, речь идет о переплате в бюджет. Ее можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за следующий квартал. При этом подавать заявление о зачете не нужно. Дело в том, что у налоговиков программа настроена так, что этот зачет происходит автоматически. Так нам разъяснили в ФНС России.

Пример 2: В каком размере уплачивать авансы по налогу на прибыль, если возникла переплата

Воспользуемся условиями примера 1. Итак, сумма ежемесячных платежей ООО «Торгснаб» за I квартал получилась по размеру больше, чем итоговый аванс. Таким образом, доплачивать налог за I квартал в данном случае не нужно.

Более того, возникла сумма налога к уменьшению в размере 240 000 руб. Ее можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Поэтому в течение II квартала бухгалтер перечислил следующие суммы:

— 29 апреля (так как 28-е число приходится на выходной день) — 480 000 руб. (720 000 – 240 000);
— 28 мая — 720 000 руб.;
— 28 июня — 720 000 руб.

По результатам полугодия бухгалтер доплатил в бюджет 480 000 руб.

Надо ли платить авансы по налогу на прибыль, если в следующем периоде ожидается убыток

Возьмем другую ситуацию. По итогам следующего периода компания скорее всего получит убыток. Невольно задумаешься: есть ли смысл отправлять в бюджет ежемесячные авансы? Если строго следовать нормам закона, эти платежи все равно надо перечислить. Если же вы не будете в течение квартала платить в бюджет ежемесячные авансы, их сумму налоговики вправе взыскать. Причем Президиум ВАС РФ в данном случае на стороне контролеров. Вы в этом убедитесь, если заглянете в пункт 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Пример 3: Как уплачивать авансы, если возможен убыток

Продолжим рассматривать предыдущий пример. Бухгалтер предполагает, что по итогам девяти месяцев ООО получит убыток. Тем не менее он решил не рисковать и платить в этом периоде ежемесячные авансы в полном размере. Таким образом, в июле, августе и сентябре он ежемесячно будет перечислять в бюджет авансовый платеж в сумме 880 000 руб. (88 000 + 792 000).

Добавим, что если вы все-таки не перечислите ежемесячные авансы, то пени уплачивать не придется. При условии, что по итогам следующего отчетного периода действительно будет убыток (письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127).

Главное, о чем важно помнить

1 Когда размер ежемесячных платежей превышает итоговый аванс за отчетный период, разницу можно зачесть в счет расчетов с бюджетом за следующий квартал.

2 Налоговики не начислят пени на неуплаченные ежемесячные авансы, если по итогам отчетного периода компания получила убыток.

Дополнительно про авансовые платежи по налогу на прибыль

Статьи: «Проверьте, верно ли вы сейчас перечисляете авансы по налогу на прибыль» («Главбух» № 10, 2013); «Опоздали с ежемесячным авансом по налогу на прибыль. Что нам будет?» («Главбух» № 22, 2012).

Документ: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Тест Общая сумма ежемесячных авансовых платежей компании по налогу на прибыль за I квартал составляет 2 250 000 руб. Авансовый платеж, который бухгалтер рассчитал по итогам этого периода, равен 2 370 000 руб. В каком размере надо уплатить ежемесячные авансы в апреле, мае и июне? 750 000 руб. 790 000 руб. В апреле, мае и июне компания должна перечислять в бюджет ежемесячные платежи, общая сумма которых равна итоговому авансу за I квартал 2013 года. Таким образом, ежемесячный аванс будет равен 790 000 руб. (2 370 000 руб. : 3). Эту сумму и нужно уплачивать каждый месяц в течение II квартала.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль