Про собственные разработки и доходные вложения. И про добавленную стоимость

40
Из этой статьи вы узнаете: Где отразить в балансе компьютерную программу, разработанную внутри компании. Как принять к учету основное средство, которое будут сдавать в аренду. И кто придумал облагать налогом добавленную стоимость.

Прорешать все задачки с самого начала — в «Главбухе» № 6, 8 и 10 за 2013 год.
 

В этот раз мы приготовили для вас еще три задачки. Пробуйте решить их самостоятельно (см. ниже). При этом пользуйтесь подсказками, которые мы дали в статье. А затем можете свой вариант решения сверить с правильными ответами (см. далее). Но прежде пробежимся по записям, которые есть в балансе на данный момент. В активе три показателя по строкам: «Нематериальные активы» — 128, «Основные средства» — 200, «Денежные средства и денежные эквиваленты» — 406. В пассиве две записи: «Уставный капитал» — 725, «Добавочный капитал» — 9. Баланс в равновесии: и в активах, и в пассивах по 734 (то есть 734 000 руб.).

 

Задачки про программное обеспечение, аренду и НДС

Про собственные разработки и доходные вложения. И про добавленную стоимостьРешите, к каким изменениям приведут следующие события, и сделайте записи в балансе (ответы — дальше в статье).

Задачка 1: Разработка компьютерной программы

Сотрудники техотдела компании разработали новую компьютерную программу для верстки текста. После тестирования эту программу решили зарегистрировать в Роспатенте. На разработку софта ушло 60 000 руб., а на тестирование — 5000 руб. Чтобы стать собственником авторского права на программное обеспечение, компания заплатила пошлины: за регистрацию авторского права и выдачу свидетельства — 2600 руб., за регистрацию в Реестре — 1600 руб. Но свидетельства на руках у предприятия пока нет.

Задачка 2: Оборудование для сдачи в аренду

Организация приобрела за 50 000 руб. ризограф (печатную машину), чтобы сдавать его в аренду. Оборудование из другого города доставила транспортная компания, за услуги которой заплатили 5000 руб.

Задачка 3: НДС

Когда предприятие покупало ризограф, то кроме 50 000 руб. за него и 5000 руб. за его доставку пришлось перечислить еще в качестве НДС 9000 руб. продавцу оборудования и 900 руб. транспортной компании.

Напомним, что бланк бухгалтерского баланса вы в любой момент можете распечатать из раздела «Формы» на сайте glavbukh.ru. Или воспользуйтесь электронным «Тренировочным балансом», его вы найдете на сайте в разделе «Сервисы».

Где в балансе искать компьютерные программы, «рожденные» внутри компании

Про такие активы, как исключительные (авторские) права, мы рассказывали вам в прошлом выпуске — в «Главбухе» № 10, 2013. Эти активы не имеют физической формы. Для них в балансе отведено две статьи: «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок».

Представим, что компания усилиями своих штатных специалистов разработала новое программное обеспечение и подала документы на регистрацию авторских прав в Роспатент. Но свидетельства о таком праве еще не получила. Как вы думаете, в какую из вышеназванных двух строк надо включить созданный актив на данном этапе? Правильный ответ тут — «Результаты исследований и разработок».

Расскажем подробнее, что же должно храниться на полочке с активами «Результаты исследований и разработок».

Название этой строки баланса говорит само за себя. Активы, отраженные в ней, связаны с научными исследованиями или разработками компании. Такими исследованиями сегодня занимаются практически все крупные корпорации, поскольку без новых технологий сложно одержать победу в конкурентной борьбе на рынке.

 

Решения к задачкам про программное обеспечение, аренду и НДС

Про собственные разработки и доходные вложения. И про добавленную стоимостьРешение задачки 1

В статье «Результаты исследований и разработок» отразите новый актив — запишите там 69 (то есть 69 000 руб.). А следом уменьшите сумму по строке «Денежные средства» до 337 (406 – 69).

Решение задачки 2

Актив «Денежные средства» уменьшите на 55, теперь там значится 282 (337 – 55). А по строке «Дебиторская задолженность» запишите 55. Это вы перечислили деньги продавцу и транспортной компании. Когда в организацию поступит ризограф, актив «Дебиторская задолженность» исчезнет, там останется 0 руб. (55 – 55). Взамен появится другой актив «Доходные вложения в материальные ценности» на ту же сумму 55.

Решение задачки 3

На сумму НДС, перечисленного продавцу и транспортной компании, уменьшите актив «Денежные средства» до 272 (282 – 10). Взамен появится актив «Дебиторская задолженность» в размере 10 (тысяч руб.). После этого отразите долг государства по НДС перед предприятием. Исчезает актив «Дебиторская задолженность» — там теперь 0 руб. (10 – 10), зато появляется актив «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 10. Активы по-прежнему равны пассивам — везде по 734.

Результатами научной деятельности становятся полезные изобретения, промышленные образцы или иные новые технологии. И компания, как разработчик, может зарегистрировать свои исключительные авторские права на них.

Для этого надо обратиться в Роспатент и заплатить госпошлины: за регистрацию авторского права и выдачу свидетельства, за регистрацию в Реестре.

Созданные фирмой технологии — в статью «Результаты исследований и разработок» 

А пока свидетельства о регистрации нет, актив хранится на полочке «Результаты исследований и разработок».

Подчеркнем: в данную строку баланса заносят права на те изобретения и технологии, которые компания создала самостоятельно (!) в ходе научных или технических разработок, но до тех пор, пока ваша компания не зарегистрирует исключительные права на такие изобретения.

После того как в Роспатенте выдадут свидетельство, вы будете отражать актив по строке «Нематериальные активы».

Про собственные разработки и доходные вложения. И про добавленную стоимость

Стоимость актива равна сумме затрат на его создание 

Стоимость актива, который показывают по строке баланса «Результаты исследований и разработок», определяется точно так же, как и у нематериальных активов. То есть данная величина складывается из всех затрат на его создание.

А чем же уравновешивается появление актива «Результаты исследований и разработок»? Выясним, что кроется за понятием «затраты на разработку, тестирование и регистрацию программы».

Ответ прост: это расходные материалы, зарплата программистам, налоги и пошлины. Чтобы отразить такие расходы в балансе, надо будет затронуть статьи и в активах, и в пассивах. Но в итоге все эти перетекания стоимости сводятся к тому, что уменьшаются денежные средства предприятия.

Итак, появление актива «Результаты исследований и разработок» уравновешивается уменьшением суммы по статье баланса «Денежные средства» — ведь на разработку были потрачены деньги предприятия.

Что значит вложиться в материальные ценности

У компании в собственности может быть такое имущество, например оборудование, которое она будет сдавать в аренду. К какому активу его относить?

Вот смотрите. Оборудование в большинстве своем имеет срок полезного использования больше одного года. Обычно такое имущество отражают по строке «Основные средства».

Средства — это те вещи, среди которых трудятся люди на предприятии 

Но ведь СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или прокате, то как ваши работники смогут с помощью его трудиться? Никак. Отсюда следует, что числиться в составе основных средств данное оборудование не может. Но ведь где-то же его надо учитывать?!

Разумеется. В балансе для такого имущества предусмотрена отдельная строка — «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ». Ее название подсказывает нам, что мы вложили деньги в оборудование не для того, чтобы использовать его в производстве, а для того, чтобы сдавать его в аренду и таким образом получать доход.

Имущество для аренды в статью «Доходные вложения в материальные ценности» 

Стоимость такого актива складывается из всех затрат на его приобретение. То есть к сумме, которую заплатили за само оборудование, бухгалтер прибавляет и затраты по доставке, установке. В результате он получает первоначальную стоимость.

Что такое НДС и откуда он берется

НДС расшифровывается как налог на добавленную стоимость. Этот налог продавец добавляет к цене товара при продаже.

НДС — налог не совсем обычный. В чем же его особенности?

Во-первых, суммы НДС при определенных условиях можно отразить и в активе баланса, и в пассиве. В то время как другие налоги числятся всегда в пассивах — как задолженность перед бюджетом.

Во-вторых, обычные налоги предприятие платит государству напрямую. Образно говоря, они всегда вытекают из кармана компании и вливаются в карман государства. А вот НДС вытекает из кармана покупателя в карман предприятия и уже из кармана предприятия стекается в карман государства. Посмотрим, как это происходит.

Итак, сначала компания, исполняя волю государства, добавляет к цене произведенного ею товара определенную сумму (НДС) и продает свою продукцию.

Покупатель оплачивает товар и сумму НДС 

Покупатель оплачивает товар, в стоимости которого заложена сумма НДС. Продавец, получив деньги за проданную продукцию, перечисляет сумму НДС, принадлежащую государству, в бюджет.

Кажется, что все понятно и ничего необычного в данном налоге нет. Но мы рассмотрели лишь одну сторону медали — когда предприятие выступает продавцом собственной продукции.

Но ведь чтобы произвести эту продукцию, компания покупает все необходимое для производства (материалы, оборудование и т. д.). И в данном случае она выступает обычным покупателем и оплачивает НДС, который добавили продавцы к цене своего товара.

Вот здесь как раз самое интересное. Поскольку НДС должен перетекать в карман государства от покупателя через карман продавца, то, когда наше предприятие выступает покупателем, государство возвращает ему ту сумму НДС, которую оно перечислило продавцу.

Чтобы не путаться в сложных подсчетах, государство ввело следующий порядок.

Порядок подсчета НДС 

Сначала каждое предприятие высчитывает размер НДС, который оно должно заплатить государству напрямую, то есть сумму налога от сделок, в которых данная компания выступала продавцом. Эта часть НДС отражается в пассиве баланса.

Потом от этой величины бухгалтер того же предприятия отнимает те суммы налога, которые пришлось заплатить продавцам, то есть от сделок, в которых наше предприятие выступало покупателем. А так как сумма НДС, уплаченная продавцу, уменьшит в будущем сумму долга компании перед государством по данному налогу, то бухгалтер записывает ее сначала в активы.

Разницу между налогом, начисленным при продажах, и тем, что предъявили продавцы, организация и заплатит в бюджет государства.

Про собственные разработки и доходные вложения. И про добавленную стоимость

Хотя в будущем может получиться и так, что организация вообще не должна будет платить НДС государству напрямую (например, если не станет ничего продавать). В этом случае государство окажется у компании в долгу. А для компании это станет активом — дебиторская задолженность.

Вот поэтому любое предприятие, не будучи уверенным в том, что в будущем ему придется платить НДС государству напрямую, всегда вписывает суммы НДС, уплаченные продавцам, как долг государства перед собой, то есть в свои активы. Эти суммы отражаются в строке баланса «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ».

Заметим, что в реальной жизни зачастую оказывается так, что предприятие все-таки должно платить государству НДС. Поэтому от суммы своего долга бухгалтер отнимет тот налог, который находится в активах, и заплатит государству на эту сумму меньше.

Почитать в следующей статье!

1 Как устроить свободные деньги на работу.

2 Что скрывается в статье «Запасы».

3 Как поступить, если цена акций компании резко падает.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль