Как считать НДС, если полученные товары не соответствуют ассортименту и количеству в накладных

32
Чем поможет эта статья: Вы правильно отразите полученные счета-фактуры в книге покупок или книге продаж в ситуации, когда количество отгруженных товаров изменилось. От чего убережет: От доначислений налога, пеней и штрафов.

Покупатель получает товар от поставщика и обнаруживает, что количество или ассортимент отличаются от заявленного в сопроводительных документах. Но поскольку расхождения не столь существенны, он соглашается принять продукцию как есть. Именно такую ситуацию мы рассмотрели в статье «Как поступать со счетами-фактурами, если сведения в них не соответствуют реальной поставке» (опубликована в журнале «Главбух» № 21, 2012) и подробно разобрали, как в ней действовать продавцу. Теперь посмотрим, как покупателю зафиксировать расхождения в поставке и не ошибиться в расчете НДС. Разобраться в том, как зарегистрировать полученные счета-фактуры, вам поможет также схема ниже.

Как покупателю зарегистрировать корректировочный и исправленный счета-фактуры в книге покупок или книге продаж

Как считать НДС, если полученные товары не соответствуют ассортименту и количеству в накладных

* Если вы обнаружили недопоставку при приемке товаров, то, по мнению чиновников, вы можете заявить вычет НДС только в части фактически полученного объема. В этом случае регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж не нужно.

Расхождение в количестве товаров произошло в рамках согласованного ассортимента

Обучающий курс по теме Про корректировочные и исправленные счета-фактуры — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.

Допустим, ваша компания получила товары исключительно тех наименований (сортов или моделей), что были в счете-фактуре на отгрузку. Но произошла путаница с их количеством. Иными словами — пересортица.

Пересортицу вы выявили, когда принимали товар от поставщика? Тогда по продукции, полученной в большем объеме, можете заявить вычет в размере, указанном в счете-фактуре. При этом оформите акт. Например, по форме № ТОРГ-2. На основании него продавец выставит вам корректировочный счет. А вы примете к вычету дополнительную сумму налога по излишне поставленной продукции (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

С теми товарами, которых поступило меньше, сложнее. Фактически они недопоставлены. Чиновники считают, что в этой ситуации компания может заявить вычет НДС только в отношении реально полученного количества товаров. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Значит, лишь в этой части налога вам и нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру продавца. Зато при таком подходе не придется восстанавливать НДС после того, как поставщик оформит корректировочный счет-фактуру.

Еще по этой теме Подробнее о расчете НДС при недопоставке товаров вы можете прочитать в статье «Как работать с новыми счетами-фактурами в неоднозначных, но частых ситуациях» (опубликована в журнале «Главбух» № 7, 2012).

Теперь предположим, что пересортицу обнаружили уже после приемки товаров. Входной НДС на этот момент вы приняли к вычету. Поэтому ту часть налога, которая относится к недопоставленным товарам, придется восстановить. Это указано в пункте 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Налог восстановите, как только на руках окажется корректировочный счет-фактура или же первичка об изменении количества. Это может быть и составленный вами акт. Если из него следует, что ваша компания принимает излишне полученные товары.

Пример 1: Как покупателю рассчитать НДС при пересортице товаров в рамках заказанного ассортимента

Согласно договору ООО «Продавец» поставляет компании ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. и 150 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. При приемке товаров покупатель обнаружил, что контрагент отгрузил 120 коробок конфет «Клубничные». Вместо 150 коробок конфет «Абрикосовые» поступило 130 коробок. Эти расхождения ООО «Покупатель» зафиксировало в акте по форме № ТОРГ-2. Вычет НДС по полученным товарам бухгалтер заявил в следующем размере:

— по конфетам «Клубничные» на сумму, указанную в счете-фактуре продавца, — 2880 руб. (100 коробок × 160 руб. × 18%);

— по конфетам «Абрикосовые» в части фактически полученных товаров в размере 3510 руб. (130 коробок × 150 руб. × 18%).

Когда от поставщика поступил корректировочный счет-фактура, бухгалтер ООО «Покупатель» принял к вычету налог в размере 576 руб. ((120 коробок — 100 коробок) × 160 руб. × 18%).

Купить «Хит Главбуха» и получить 2 кошелька!

(495) 785-01-13
www.glavbukh.ru/podpiska

Вам поступил товар, которого нет в отгрузочных документах

Возьмем другую ситуацию. Поставщик наряду с заказанными товарами отгрузил в адрес вашей компании другие сорта (виды) продукции. Поскольку для этого случая в Налоговом кодексе четких правил нет, продавец может выставить вам сразу два счета-фактуры:

корректировочный — на уменьшение количества товаров, которые изначально фигурировали в счете-фактуре; исправленный — в нем контрагент дополнительно приведет те наименования товаров, которые по факту попали к вам и не были указаны в первоначальном счете-фактуре.

Есть и другой вариант. Продавец может составить только исправленный счет-фактуру и отразить в нем все необходимые изменения в количестве и ассортименте товаров.

В любом случае корректировочные и исправленные счета-фактуры вам нужно учитывать по-разному.

Осторожно! Если продавец выставил вам исправленный счет-фактуру, нужно аннулировать сумму НДС, которую вы ранее приняли к вычету. А затем заявить вычет по исправленному счету-фактуре.

Если продавец выставит корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества товаров, налог придется восстановить. А по исправленному счету — аннулировать сумму налога, ранее принятую к вычету.

Счет-фактуру с изменениями зарегистрируйте в том периоде, когда его получили. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236. Подробнее рассмотрим на примере.

Пример 2: Как покупателю рассчитать НДС, если продавец поставил товары, не указанные в отгрузочных документах

По условиям договора ООО «Продавец» должно отгрузить ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. В книге покупок бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру, полученный от поставщика, на сумму 2880 руб. ((100 коробок × 160 руб.) × 18%). Уже после приемки товаров покупатель выявил недопоставку конфет в количестве 15 коробок. Вместо них продавец отгрузил 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. Эти расхождения ООО «Покупатель» зафиксировало в акте.

Вариант 1. Продавец выставил корректировочный и исправленный счета-фактуры

Полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж на сумму 432 руб. ((100 коробок — 85 коробок) × 160 руб. × 18%).

Поскольку от контрагента поступил также исправленный счет-фактура, бухгалтер аннулировал в книге покупок вычет в размере 2880 руб. А исправленный счет-фактуру учел в книге покупок на сумму 3285 руб. ((100 коробок × 160 руб. × 18%) + (15 коробок × 150 руб. × 18%)).

Вариант 2. Поставщик выписал только исправленный счет-фактуру

Бухгалтер внес изменения в книгу покупок, указав данные первоначального счета-фактуры со знаком «минус». Затем он принял к вычету налог, указанный в исправленном счете-фактуре, в размере 2853 руб. ((85 коробок × 160 руб. × 18%) + (15 коробок × 150 руб. × 18%)).

Главное, о чем важно помнить

1 Если вы выявили недопоставку при приемке товаров, вычет НДС лучше заявлять только по реально полученному количеству продукции.

2 Сумму НДС по исправленному счету-фактуре можно принять в том периоде, когда документ получен от поставщика.

Дополнительно про корректировочные и исправленные счета-фактуры

Статья: «Корректировочный счет-фактура и другие важные новости о НДС» («Главбух» № 16, 2011).

Документы: пункт 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48.

Тест Поставщик в октябре выставил покупателю исправленный счет-фактуру по товарам, отгруженным в сентябре. Как покупатель должен отразить данный счет-фактуру в книге покупок? Зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за III квартал Зарегистрировать в книге покупок за IV квартал Вычет по исправленному счету-фактуре нужно заявлять в том периоде, когда этот документ получен от поставщика. Так считают чиновники. Это подтверждает письмо Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль