Как найти выход из положения, если в сделке с посредником что-то пошло наперекосяк

78
Тема семинара: «Сделки и расчеты с посредниками: ценные советы бухгалтеру». Компания-организатор: АКГ «Интерком-Аудит». Конспект семинара подготовлен совместно с редакцией журнала «Семинар для бухгалтера».
Как найти выход из положения, если в сделке с посредником что-то пошло наперекосяк
О лектореЕлизавета Полякова имеет высшее экономическое образование. С 2002 года работает в АКГ «Интерком - Аудит» консультантом по налогообложению и бухгалтерскому учету. Является автором многочисленных статей по бухгалтерскому учету и налогообложению, активно проводит семинары по этим темам.

Налоговые инспекторы с подозрением относятся к посредническим сделкам. В первую очередь они интересуются, с какой целью компания заключила договор с посредником — чтобы получить доход или сэкономить на налогах. Также смотрят, правильно ли оформлены счета-фактуры, вся ли первичка по расходам есть. И если что-то не так, отказывают в вычетах НДС или доначисляют налог на прибыль.

Часто еще спор возникает из-за того, что в налоговом законодательстве есть пробелы в нормах по учету посреднических сделок. Безопасные решения для самых неоднозначных ситуаций вы найдете в этом конспекте семинара.

Вы получили от посредника сводный счет-фактуру

Допустим, комиссионер купил для комитента, то есть вашей компании, товары у нескольких поставщиков. Он выставил вам один счет-фактуру, в котором отразил показатели всех счетов-фактур, полученных от продавцов. Себя указал в качестве поставщика.

В этом случае я не советую вам принимать НДС к вычету — это рискованно. Инспекторы требуют, чтобы посредник в счетах-фактурах писал данные реального продавца. Например, если он в течение месяца приобрел товары у 20 контрагентов, то должен от их имени перевыставить заказчику 20 счетов-фактур. Вот письмо Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-07-11/289, где сказано, что комиссионер не вправе составлять сводный счет-фактуру.

Так что если вы не готовы к спору, то просите посредников составлять счета-фактуры так, как требуют чиновники.

У вас может возникнуть вопрос: что делать, если уже приняли к учету единый счет-фактуру? На этот случай подскажу вам безопасное решение.

Вы можете потребовать у комиссионера исправить выданный счет-фактуру и выставить недостающие. Скажем, 19 новых счетов-фактур, если реальных продавцов было 20.

Предположим, исправление посредник оформит в рамках того квартала, в котором выставил вам сводный счет-фактуру. Тогда вы должны будете в книге покупок сделать еще одну запись о первоначальном документе, но только с минусом. И следом внести сведения об исправленном и новых счетах-фактурах.

Если же такие документы вы получите уже в следующем периоде, то вам придется в книге покупок за предыдущий квартал аннулировать операцию по единому счету-фактуре, то есть оформить дополнительный лист. А исправленный и новые счета-фактуры зарегистрируете в том квартале, когда их получили.

Пример. Посредник исправил сводный счет-фактуру в следующем квартале

По договору ЗАО «Комитент» поручило ООО «Комиссионер» купить товары. Выполнив задание, посредник выставил заказчику сводный счет-фактуру № 200 от 28 марта 2013 года на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Также он передал копии двух счетов-фактур продавцов, датированных тем же числом: от ООО «Поставщик-1» — № 300 на 118 000 руб. с учетом НДС и ООО «Поставщик-2» — № 100 на 59 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Комитент» зарегистрировал счет-фактуру № 200 в книге покупок за I квартал 2013 года.

В апреле бухгалтер ЗАО «Комитент» понял, что принимать в работу сводный счет-фактуру опасно. Чтобы избежать претензий налоговиков, он направил ООО «Комиссионер» письмо с просьбой исправить документ. То есть перевыставить счета-фактуры от каждого продавца. Посредник выписал счет-фактуру № 200 от 28 марта 2013 года с заполненной строчкой «Исправление № 1 от 25 апреля 2013 года» на сумму 118 000 руб. В ней он в качестве продавца указал ООО «Поставщик-1». Также комиссионер выставил счет-фактуру № 230 от 28 марта на 59 000 руб., в котором отразил, что продавцом является ООО «Поставщик-2».

Получив исправленный и новый счета-фактуры, бухгалтер ЗАО «Комитент» сначала внес исправления в книгу покупок за I квартал. Для этого оформил к ней дополнительный лист, в котором отразил с минусом данные сводного, то есть первоначального, счета-фактуры № 200. Далее бухгалтер сделал две записи в книге покупок за II квартал, которыми зарегистрировал исправленный и новый счета-фактуры № 200 и № 230.

Замечу, что представители ФНС России сделали исключение лишь для некоторых видов договоров. Так, ревизоры разрешили экспедиторам на все услуги, приобретенные для заказчика, оформлять единый счет-фактуру (письмо от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2650@). Вот если вы получили сводный документ именно по такой сделке, тогда исправлять его нет необходимости. Претензий со стороны инспекторов не возникнет.

Агент выдал вам отчет о своих услугах, но про акт забыл

Посмотреть бесплатный вебинар про расчеты через посредников

glavbukh.ru/webarchiv

Вот еще одна ситуация: агент вручил заказчику, то есть принципалу, отчет, к примеру, о проданных товарах. Как и положено, к отчету он приложил все документы, которые подтверждают расходы по сделке. Но акт об оказании своих услуг посредник не представил. Стоит ли требовать с него вообще такой документ?

Да, из своей практики знаю: нередко проверяющие заявляют, что без акта принципал не может отнести на расходы выплаченное посреднику вознаграждение. Особенно когда в договоре явно написано, что акт должен быть.

Однако такую позицию налоговых инспекторов можно легко оспорить и без суда. Ведь факт оказания услуг по посредническому договору подтверждает именно отчет (ст. 974, 999, 1008 Гражданского кодекса РФ). Он, по сути, заменяет акт. Значит, учесть в расходах вознаграждение исполнителя можно только на основании полученного от него отчета. Это даже том случае, если в договоре с посредником есть условие о составлении акта. Поэтому просить у посредника такой документ необязательно.

В отчете агент обычно пишет сумму своего вознаграждения. Но если она там не отражена, то ее можно подтвердить договором. Ведь в нем, как правило, стороны прописывают размер посреднического вознаграждения.

Посредник продал или купил товар с дополнительной выгодой

Обычно в договоре с посредником фиксируют цену, ниже которой он не вправе продать товар. Если речь идет о закупке, то комитент устанавливает стоимость, в пределах которой комиссионер может приобрести товар. Когда посреднику удается продать товары на более выгодных условиях, чем поручал комитент, возникает дополнительная выгода. По умолчанию она распределяется поровну между комитентом и комиссионером.

Но в договоре стороны могут установить другой порядок. Например, дополнительная выгода полностью остается у комиссионера.

Так вот, хочу вас предостеречь. Вам, как комитенту, в любом случае надо отразить в налоговых доходах выручку с учетом всей суммы дополнительной выгоды. Именно такой вывод есть в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347.

Важная деталь Даже если в посредническом договоре написано, что вся дополнительная выгода от сделки остается у комиссионера, выручку отразите в доходах в полном объеме.

В дальнейшем часть выгоды, которая причитается посреднику, безопаснее всего не относить на расходы. Многие инспекторы считают, что дополнительная выгода передается комиссионеру безвозмездно, а значит, речи о расходах быть не может. Основание тут — пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Если же вы не боитесь спорить с ревизорами и при необходимости готовы отстаивать свою точку зрения в суде, дам такой совет. В договоре можно прописать, что дополнительная выгода полностью или в какой-либо ее части причитается комиссионеру. В этом случае та часть дополнительных расходов, которую понесет заказчик, экономически обоснованна, поскольку более высокая цена реализации принесла дополнительный доход и ему тоже.

В итоге дополнительную выгоду вы можете признать в составе прочих производственных расходов, сославшись на подпункт 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К слову, в арбитражной практике есть решения, принятые в пользу организаций. Пример тому — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. № Ф04-4569/2009(11951-А75-26).

Выяснилось, что комиссионер приобрел товар у неблагонадежного поставщика

Допустим, при проверке налоговики обнаружили, что ваш посредник купил для вас товары у продавца, который не платит налоги. В таком случае контролеры могут отказать вам в вычете НДС.

Если мириться с этим вы не желаете, можете попробовать защититься в суде. При условии, что при выборе комиссионера вы проявили должную осмотрительность. В частности, запросили у него учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет, выписку из ЕГРЮЛ.

Проверять же ту компанию, с которой сотрудничает посредник, вы не обязаны. Ведь по договору именно посредник совершает сделку с продавцом. И значит, он должен тщательно проверять своих поставщиков. Такой вывод есть в постановлении ФАС Поволжского округа от 26 февраля 2013 г. № А55-9849/2012. Да и потом, вы не всегда можете точно знать, у кого комиссионер приобретает нужный вам товар.

А на будущее возьмите себе на заметку вот что. В договоре с посредником лучше четко прописывайте, что он обязан проверять поставщика на благонадежность. И если заказчик (то есть ваша компания) потеряет вычет НДС из-за того, что посредник не убедился в правоспособности продавца, то последний возместит этот ущерб.

Полезные советы от лектора семинара

1 Вычет НДС по товарам, которые для вашей компании купил комиссионер, можно смело заявлять, только если в счетах-фактурах от такого посредника указаны реальные поставщики.

2 Выплаченное посреднику вознаграждение можно учесть в расходах на основании отчета от него. Получать для этого акт необязательно.

Дополнительно про сделки с посредниками

Статья: «Секреты безопасной работы с посредниками» («Главбух» № 6, 2012).

Документы: письмо Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-07-11/289, письмо ФНС России от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2650@.

Тест Комитент поручил комиссионеру купить товары. Посредник приобрел их у нескольких продавцов. Передавая товары комитенту, он выставил ему сводный счет-фактуру. Вправе ли комитент, по мнению налоговиков, заявить НДС к вычету по такому счету-фактуре? Да, конечно Нет, так как в счете-фактуре должен быть указан фактический продавец Чиновники против того, чтобы посредник оформлял сводный счет-фактуру. Он должен перевыставить заказчику счет-фактуру от каждого продавца товара отдельно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль