Как правильно отразить основные средства вашей компании в новой книге учета доходов и расходов

143
Чем поможет эта статья: Разобраться в том, как быстро можно списать на упрощенке стоимость приобретенных основных средств. И как такие операции отражать в новой книге учета доходов и расходов. От чего убережет: От штрафа за неуплату упрощенного налога в том случае, если компания продает основное средство досрочно.

Наверняка вы знаете, что упрощенщики списывают стоимость приобретенных основных средств на расходы по особым правилам. Речь идет, конечно, о тех, кто платит налог с разницы между доходами и расходами. Тут все зависит от срока службы имущества. А также от того, когда его купили: до перехода на спецрежим или уже во время спецрежима. Порядок списания основных средств на упрощенке мы показали схематично ниже. При этом не забывайте и про общие условия (см. комментарий ниже).

Как правильно отразить основные средства вашей компании в новой книге учета доходов и расходов
Разъясняет Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Чтобы учитывать на упрощенке расходы на покупку недвижимости, надо по-прежнему дождаться подачи документов на регистрацию

— Как быстро вы сможете списать на расходы стоимость основных средств, зависит прежде всего от того, когда они были приобретены. До или во время упрощенной системы. Кроме того, важен их срок использования. Но также не забудьте про другие общие условия признания расходов при упрощенной системе, а именно: расходы должны быть оплачены и подтверждены первичными документами (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Еще одно условие есть для тех основных средств, право собственности на которые требуется регистрировать. Яркий пример тут — недвижимое имущество. Так вот, начать списывать такие основные средства можно только после того, как документы будут поданы на государственную регистрацию. Норма пункта 3 статьи 346.16 кодекса не изменилась. Хотя с этого года на общей системе налогообложения начать списывать стоимость недвижимого объекта можно не дожидаясь подачи бумаг на регистрацию. Однако для упрощенщиков таких изменений в кодексе пока не планируется.

Как упрощенщику учитывать расходы на приобретение основных средств

Как правильно отразить основные средства вашей компании в новой книге учета доходов и расходов

* Суммы, потраченные на покупку основных средств, могут учесть лишь те упрощенщики, которые выбрали объект «доходы минус расходы». Осторожно! Списать расходы на покупку основных средств могут лишь упрощенщики, которые платят налог с разницы между доходами и расходами.

Как видите, вариантов списания несколько, поэтому, отражая операции по имуществу в книге учета доходов и расходов, немудрено ошибиться. Чтобы вы этого избежали, в статье мы покажем на примерах, как заполнять регистр в том или ином случае.

К тому же с 1 января 2013 года книгу учета надо вести по новой форме — той, которая утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н. Причем в нее должны попасть все операции с начала года. Об этом предупредили представители того же ведомства в письме от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/100.

Где в новой книге показывать сведения об основных средствах

Для начала давайте определимся, что же относится к основным средствам по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Обратимся к пункту 4 статьи 346.16 кодекса. Там сказано, что использовать в данном случае нужно положения главы 25 Налогового кодекса РФ. Помимо прочего это означает, что первоначальная стоимость имущества должна составлять более 40 000 руб.

Теперь о том, в каком разделе книги вы будете показывать расходы, связанные с покупкой основных средств. Для этого отведен раздел II. Расчет здесь ведите по каждому объекту отдельно. Ведь сроки службы могут различаться, а значит, и порядок списания будет разным.

Общие правила заполнения раздела II такие. Сведения отражайте на каждый отчетный (налоговый) период. То есть сначала вы занесете данные по I кварталу, затем за полугодие, 9 месяцев и 2013 год. Записи делайте на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Потом итоговые данные из последней строки в таблице раздела II вы перенесете в раздел I книги, а именно в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». Запись надо будет перенести на последнее число квартала.

Как вести учет основных средств, купленных на упрощенке

Стоимость основных средств, приобретенных на спецрежиме, вы можете списать полностью в течение года равными долями. Естественно, после того, как отразите такое имущество на счете 01 «Основные средства». Ну и при обязательном условии, что с поставщиком вы рассчитались.

Подчеркнем: отражать расходы на покупку основного средства лучше равномерно. Именно такой подход рекомендуют применять представители Минфина России в письме от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103. И налоговики на местах давно придерживаются того же мнения (см., к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. № 16-15/135873).

Частая ошибка Если основное средство куплено при упрощенке, то не забудьте включить в его первоначальную стоимость НДС.

Ту часть расходов, которую вы спишете в каждом квартале, показывайте в графе 11 раздела II книги.

А вот срок службы основного средства в данном случае значения не имеет. Поэтому графу 7 раздела II книги вам заполнять не придется.

Кстати, когда будете определять, какую сумму расходов списать в том или ином периоде, в расчет берите стоимость имущества с НДС. Ведь этот налог ваша компания не платит и из бюджета не возмещает. А по правилам ПБУ 6/01 — именно по ним формируют первоначальную стоимость купленного на упрощенной системе имущества — невозмещаемые налоги надо включать в такую стоимость. То есть НДС с основных средств не является отдельным видом расходов.

Пример 1: Компания приобрела основное средство, находясь на упрощенке

ООО «Вега» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2012 года и определяет налог с разницы между доходами и расходами. До упрощенки компания применяла общий режим налогообложения. В феврале 2013 года предприятие приобрело токарный станок (модель BD-3) стоимостью 47 000 руб. (с учетом НДС). В том же месяце ООО «Вега» ввело станок в эксплуатацию и перечислило оплату поставщику. То есть все условия для признания расхода были выполнены.

Поскольку компания приобрела основное средство во время упрощенной системы, то его стоимость можно полностью списать в 2013 году.

Каждый квартал, начиная с 31 марта, бухгалтер будет равномерно относить на затраты стоимость купленного станка. Раздел II книги учета доходов и расходов при упрощенке он заполнил так, как показано ниже.

Как правильно отразить основные средства вашей компании в новой книге учета доходов и расходов

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Exel >>

Как отражать в книге объекты, приобретенные до перехода на спецрежим

Теперь разберемся с теми основными средствами, которые ваша компания купила еще до того, как перешла на упрощенку. Как быстро вы спишете его стоимость, зависит уже от того, как долго может прослужить такой объект: не более 3 лет, от 3 до 15 или же еще больше. Срок вы определяете по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. О каждой группе расскажем подробнее.

Обучающий курс по теме Легко справиться со сложностями в учете основных средств на упрощенке вам поможет обучающий курс в Высшей Школе Главбуха.

Но прежде уточним. В любом случае в расчет вы будете брать остаточную (!) стоимость основного средства. То есть ту, которая числилась в налоговом учете на тот день, с которого вы стали применять упрощенку. Как правило, это 1 января. Вот эту сумму и надо указать в графе 8 раздела II книги.

Срок службы не превышает трех лет

Основные средства со сроком использования не более 3 лет удастся списать на расходы в первый же год применения упрощенки. Но опять же равномерно.

То есть порядок списания в этом случае похож на тот, который надо применять к имуществу, купленному во время упрощенки. Но там вы берете в расчет первоначальную стоимость объекта. А тут, повторим, — остаточную.

Срок службы составляет от трех до 15 лет включительно

Вы заглянули в Классификацию и установили, что купленное имущество входит в группу объектов со сроком использования от 3 до 15 лет.

В таком случае остаточную стоимость основного средства вы спишете в упрощенные расходы в течение 3 лет. Причем в первый год применения упрощенки можно учесть половину стоимости. Во второй год — 30 процентов. А оставшиеся 20 процентов вы спишете в течение третьего года.

При этом внутри каждого года расходы признавайте равномерно — на конец квартала. Долю расходов, которая относится к текущему году, покажите в графе 10 раздела II книги.

Пример 2: Компания приобрела основное средство со сроком службы от 3 до 15 лет до перехода на упрощенку

Воспользуемся условиями примера 1. На 1 января 2012 года, то есть на дату перехода на упрощенку, в налоговом учете ООО «Вега» числится основное средство. Это автомобиль (модель ГАЗ-3302) остаточной стоимостью 400 000 руб.

Срок службы машины составляет 7 лет. Это предусмотрено Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Поэтому при упрощенке имущество нужно списывать в течение трех лет.

В 2012 году ООО «Вега» списало на расходы половину остаточной стоимости машины. А в 2013 году оно сможет учесть 30 процентов стоимости, то есть 120 000 руб. (по 30 000 руб. ежеквартально). Эти расходы бухгалтер отразил в разделе II книги так, как показано на странице 66.

Срок службы превышает 15 лет

Остаточную стоимость тех основных средств, которые прослужат более 15 лет, и списывать придется достаточно долго. А именно в течение 10 лет, причем равномерно.

Что занести в книгу, если компания продает основные средства

Само собой, ваша компания может не только покупать имущество, но и продавать свое старое. Такие операции, конечно, тоже надо зафиксировать в книге учета доходов и расходов. И в том же разделе II. А вот какие именно суммы вы отразите, зависит от того, сколько времени имущество проработало на вашу организацию.

Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ, а точнее в пункте 3 статьи 346.16, прописано следующее. Если основное средство прослужило компании меньше 3 лет (а когда это объект седьмой—десятой амортизационных групп — меньше 10 лет), то ранее учтенные в расходах суммы придется пересчитать. Вы продаете имущество, которое эксплуатировали дольше? Тогда корректировки не понадобятся. Рассмотрим оба варианта подробнее.

Имущество прослужило компании не менее трех (10) лет

Предположим, ко дню продажи основного средства фактический срок его службы превысил 3 года. Или же 10 лет — если речь идет об объектах седьмой—десятой амортизационных групп.

Как мы сказали до этого, корректировать расходы в таком случае вам не придется. Просто в тот день, когда от покупателя поступит оплата, всю полученную сумму отразите в графе 4 раздела I.

Основное средство использовали менее трех (10) лет

Если имущество прослужило вам менее 3 лет (10 лет — по основным средствам седьмой—десятой амортизационных групп), придется пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу.

Причем пересчет нужно сделать, даже если стоимость основного средства вы успели списать на расходы полностью. И установленный изначально срок службы тут значения не имеет.

Еще по этой теме Подробно о том, как составить и подать уточненку, читайте в этом номере журнала в статье «Алгоритм, с помощью которого вы составите и сдадите уточненку по всем правилам».

Итак, как же сделать пересчет? Для начала определите сумму амортизационных отчислений по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Причем именно за те годы, когда вы относили стоимость основного средства на расходы, применяя упрощенку. Затем полученную сумму амортизации надо сравнить с расходами, списанными при упрощенке. Если амортизация по правилам налога на прибыль окажется меньше тех сумм, что вы в свое время учли, то придется заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

Вот только специальных разделов, где бы вы могли отразить пересчет базы, в книге нет. Поэтому советуем в таких случаях составлять справки в свободной форме — можете взять тот вариант, который мы привели на странице 68. И еще одна важная деталь. В книге в разделе II справочно надо указать, какого числа вы продали основное средство (графа 16). Кроме того, отразите и суммы амортизационных отчислений, начисленных по правилам главы 25 кодекса и относящихся к этому году. Ведь при расчете налога на прибыль амортизацию начисляют по месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример 3: Компания продала основное средство, прослужившее менее 3 лет

Воспользуемся условиями примера 1. В апреле 2012 года компания приобрела токарный станок (модель МК-5) стоимостью 200 000 руб. (с учетом НДС). Срок службы станка равен 6 годам (72 месяца). В том же месяце ООО «Вега» ввело станок в эксплуатацию и оплатило его поставщику. Поскольку компания приобрела основное средство во время упрощенки, его стоимость была списана полностью на расходы в 2012 году (равномерно в течение II, III и IV кварталов, то есть по 66 666,67 руб.).

Но в январе 2013 года ООО «Вега» продало станок. Так как фактический срок службы составил менее трех лет (9 месяцев — с мая 2012 года по январь 2013 года), бухгалтер пересчитал налоговую базу по упрощенке за 2012 год. В то же время бухгалтер начислил линейным способом амортизацию за январь 2013 года. Сумма амортизационных отчислений равна 2780 руб. (200 000 руб. × 1,39%) в месяц. За 2012 год амортизация составила 22 240 руб. (2780 руб. × 8 мес.). Эту сумму бухгалтер показал в разделе II. При этом бухгалтер оформил также справку о пересчете налоговой базы в связи с продажей основного средства (см. ниже).

Как правильно отразить основные средства вашей компании в новой книге учета доходов и расходов

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Старые книги не корректируйте. Кодекс этого не требует.

Вопрос-тест по темам номера

  • 6
    Компания применяет упрощенную систему и приобрела в феврале 2013 года основное средство стоимостью более 40 000 руб. Объект налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли списать всю стоимость имущества на расходы в I квартале?
    Правильный ответ — Б. Расходы на покупку основных средств упрощенщик должен списывать в течение налогового периода равномерно.

Следующий вопрос в статье «Алгоритм, с помощью которого вы составите и сдадите уточненку по всем правилам».

Главное, о чем важно помнить

1 Купленные во время упрощенки основные средства можно полностью списать до конца года. Причем расходы надо признавать равномерно каждый квартал.

2 Продав имущество, которое не успело прослужить компании и трех лет, придется пересчитать налоговую базу.

Дополнительно про упрощенку в 2013 году

Статья: «Важнейшие изменения по упрощенке и ЕНВД, которые заработают с 1 октября 2012 года и позже» («Главбух» № 15, 2012).

Документы: приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, письмо Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/100.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль