Проверьте, не упущено ли важное в вашей бухгалтерской учетной политике

56
Одну и ту же операцию можно отразить в бухучете по-разному. Поэтому надо закрепить в учетной политике один из вариантов. Если же метод учета в нормативных актах не установлен, вы разрабатываете его самостоятельно. Важные правила, которые нужно оговорить в учетной политике, мы назвали в таблице ниже. А если у вас малое предприятие, то загляните в статью «Практические рекомендации для тех, кто начинает вести бухгалтерский учет при упрощенке» (опубликована в журнале «Главбух» № 23, 2012). Там рассказано, как небольшие компании могут упростить свой бухучет.
Что прописать в бухгалтерской учетной политике и как это можно сформулировать
Что закрепить в учетной политике Варианты формулировок Наши рекомендации На что сослаться
Рабочий план счетов «Вести бухгалтерский учет с использованием рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета и приведенного в приложении № 1 к настоящему Положению» В рабочий план счетов можно включить только те счета, которых достаточно для учета операций вашей компании. Например, если вы ведете учет в торговой организации, то вряд ли вам понадобятся счета 20—29. Кроме того, установите перечень субсчетов. Особенно это важно для компаний, которые ведут облагаемые и не облагаемые НДС операции. В этом случае для раздельного учета можно использовать субсчета к счетам 41, 19, 90 и т. д. Кстати, сами правила раздельного учета нужно детально прописать в учетной политике по НДС. Иначе возможны претензии контролеровПункт 4 ПБУ 1/2008
Способ начисления амортизации «Амортизацию по объектам основных средств начислять линейным способом»* Проще всего начислять амортизацию линейным методом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В то же время, если вы хотите применять повышающие коэффициенты, это возможно только при способе уменьшаемого остатка Пункты 18, 19 ПБУ 6/01
Вместо линейного способа вы можете выбрать один из следующих вариантов:
— «способом уменьшаемого остатка»;
— «способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования»;
— «способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)»
Срок полезного использования основных средств «Срок полезного использования объекта основных средств определять исходя из Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Конкретный срок полезного использования объекта основных средств (в рамках общего срока, установленного Классификацией для амортизационной группы) при принятии объекта к учету определяет специальная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации» Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, лучше ориентироваться на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1Пункт 20 ПБУ 6/01
Переоценка основных средств «Переоценку основных средств не производить» Стоит учитывать, что переоценка основных средств может быть невыгодной, если в результате дооценки основных средств увеличится сумма налога на имуществоПункт 15 ПБУ 6/01
Если вы решите наоборот, укажите «производить»
Лимит стоимости основных средств «Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их к учету в качестве основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу учитывать в составе материально-производственных запасов» Обязательно зафиксируйте стоимостный лимит для основных средств. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, лучше установить «не более 40 000 руб.». То есть такой же, как в Налоговом кодексе РФПункт 5 ПБУ 6/01
Порядок консервации основных средств «Консервацию основных средств производить по решению руководителя организации, принятому на основании служебных записок технических служб. Завершение консервации, а также расконсервацию объектов оформлять актом о консервации (расконсервации) основных средств специальной комиссии, состав которой утверждает руководитель организации. Формы указанных актов установлены в приложении № 2 к настоящему Положению. По основным средствам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации приостанавливать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект передан на консервацию. Возобновлять начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации объекта основных средств» Пропишите, в какой момент прекращать и возобновлять начисление амортизации при консервации основных средств, какие документы оформлять. Ведь в нормативных актах такие правила не установленыПункт 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
Вместо служебных записок техслужб в качестве основания для принятия решения о консервации можете указать «план мероприятий по консервации основных средств, подготовленный специальной комиссией, состав которой утверждает руководитель организации».
Способ учета материалов «Учет поступающих материалов вести по фактической себестоимости» Второй метод более сложен, так как придется высчитывать отклонения между учетной и фактической стоимостью материалов. Само собой, нужно будет определить, что считается учетной ценой. Так, это могут быть договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, разработанные компанией планово-расчетные цены. Учтите также, что для расчета налога на прибыль отражать материалы по учетным ценам нельзяИнструкция, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н
Вместо варианта учета «по фактической себестоимости» вы можете выбрать «по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Метод оценки материалов при списании «При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку производить по себестоимости каждой единицы» Здесь лучше ориентироваться на тот способ списания материалов, который вы используете при расчете налога на прибыльПункт 16 ПБУ 5/01
Вместо способа оценки материалов «по себестоимости каждой единицы» вы можете выбрать один из следующих:
— «по средней себестоимости»;
— «по способу ФИФО (себестоимости первых по времени приобретения материалов)»
Учет транспортно-заготовительных расходов при приобретении материалов «Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов относить на отдельный субсчет к счету 10» Включать данные расходы непосредственно в себестоимость МПЗ чиновники рекомендуют организациям с небольшой номенклатурой материаловПункт 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Вместо варианта учета расходов «относить транспортно-заготовительные расходы на отдельный субсчет к счету 10» вы можете выбрать один из следующих:
— «непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов»;
— «относить на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Порядок создания резерва под снижение стоимости МПЗ «Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов создавать по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов» Резерв нужно формировать на конец отчетного года и если выполняется одно из условий:
— рыночная цена МПЗ снизилась;
— они морально устарели либо утратили свои первоначальные качества.
Создавая резерв, объединить материально-производственные запасы в группы удобнее. Но они не должны быть слишком крупными (как, например, основные материалы, используемые в производстве)
Пункт 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Вместо варианта формирования резерва по отдельным видам МПЗ вы можете указать «по каждой единице материально-производственных запасов»
Учет тары «Учет тары вести по фактической себестоимости» Применять учетные цены стоит, когда в компании значительная номенклатура и высокая оборачиваемость тарыПункт 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 119н
Вместо способа учета тары «по фактической себестоимости» вы можете указать «по учетным ценам»
Оценка готовой продукции «Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости» Метод оценки по нормативной себестоимости применяют обычно лишь при массовом и серийном производстве, причем с большой номенклатурой готовой продукцииПункт 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России № 119н
Вместо способа оценки готовой продукции «по фактической производственной себестоимости» можете указать «по нормативной себестоимости»
Оценка приобретаемых товаров «Товары, приобретаемые для перепродажи, учитывать по стоимости приобретения» По продажным ценам вы можете учитывать товары, если ваша компания будет торговать ими  в розницуПункт 13 ПБУ 5/01
Вместо способа оценки «по стоимости приобретения» можете указать вариант «по продажной стоимости»
Учет транспортно-заготовительных расходов до центральных складов в торговле «Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в стоимость приобретения товаров» Обратите внимание, что в налоговом учете вы должны относить расходы на доставку товаров к прямым. Это указано в статье 320 Налогового кодекса РФ  Пункты 6, 13 ПБУ 5/01
Другой вариант вместо предложенного — «учитывать в составе расходов на продажу»
Метод оценки реализованных товаров (кроме тех, которые учитываются по продажной стоимости) «При продаже товаров списывать их по средней себестоимости» Проще всего учитывать товары по средней себестоимостиПункт 16 ПБУ 5/01
Вместо предложенного варианта можете выбрать один из следующих:
— «по себестоимости каждой единицы»;
— «по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров)»
Учет дополнительных расходов по займам и кредитам (например, оплата услуг поручителя) «Дополнительные расходы по займам и кредитам учитывать единовременно в отчетном периоде, к которому они относятся» Первый вариант, по сути, более обоснован. Ведь компания пользуется услугами, скажем, поручителя уже на стадии привлечения займа. Поэтому нет смысла распределять расходы на них на весь срок займаПункт 8 ПБУ 15/2008
Вместо предложенного способа учета вы можете выбрать такой:«включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа (кредитного договора)»
Учет доходов и расходов по сдаче активов в аренду «Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов по договору аренды признавать доходами и расходами по обычным видам деятельности» Если вы сдаете имущество в аренду, в налоговой учетной политике вам тоже нужно определить, признавать ли доходы от этой деятельности в качестве выручки от реализации или включать в состав внереализационных доходовПункт 5 ПБУ 9/99, пункт 5 ПБУ 10/99
Вместо предложенного способа учета вы можете выбрать такой: «включать в состав прочих доходов и расходов»
Учет выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления «Выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признавать по мере готовности продукции, работы, услуги» Вы можете применять разные методы для работ и услуг, характер которых существенно отличается друг от друга. Например, для работ по ремонту и услуг по обработке информацииПункт 13 ПБУ 9/99
Вместо предложенного способа вы можете признавать выручку иначе:«по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом»
Учет коммерческих и управленческих расходов «Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности» В первом варианте данные расходы ежемесячно списывают в дебет счета 90. При втором нужно выбрать базу для распределения расходов (например, пропорционально зарплате производственных рабочих или прямым затратам)Пункт 9 ПБУ 10/99
Можно выбрать такой вариант: «распределять между реализованными и нереализованными продукцией, товарами, работами и услугами»
Что считать инвестиционным активом «К инвестиционным активам относить объекты, расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление которых превышают 100 000 руб. и подготовка к использованию которых требует более трех месяцев» Определить, что относится к инвестиционным активам, нужно, чтобы правильно учитывать расходы по займам и кредитам. Ведь если заем связан с приобретением таких активов, проценты вы включите в стоимость данного объектаПункт 7 ПБУ 15/2008
Правила формирования резервов «Отчисления в резерв по сомнительным долгам производить ежеквартально. Величину резерва по каждому сомнительному долгу определять в размере суммы данной задолженности, умноженной на специальный коэффициент, величина которого зависит от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично. Значение указанного коэффициента определяет ответственное подразделение организации в соответствии с Регламентом оценки финансового состояния должников и оценки вероятности погашения ими долга» Также зафиксируйте в учетной политике правила для других резервов, которые вы будете создавать. Например, для резерва на оплату отпусковПункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункты 15—23 ПБУ 8/2010
Если вы решите отчислять в резерв чаще, можете указать, к примеру «ежемесячно»
Порядок инвентаризации «Проводить инвентаризацию активов и обязательств в порядке, установленном в приложении № 7 к настоящему Положению» В приложении к учетной политике установите, с какой периодичностью, в какие сроки и в каком порядке ваша компания будет проводить инвентаризацию. Хотя в новом Законе о бухучете не указано, в каких случаях надо проводить инвентаризацию, эти требования есть в Положении, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. И оно продолжает действоватьПункт 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49
Критерии существенности ошибки «Существенной признавать ошибку в бухгалтерском учете, если в результате ее исправления величина показателя по статье бухгалтерской отчетности изменится не менее чем на 5 процентов» Вы можете установить и иной критерий. Либо разные критерии для разных ошибок. Например, установить другой процентный показатель для неточностей, которые влияют на определенные статьи отчетностиПункт 3 ПБУ 22/2010
Кто ведет бухалтерский учет «Ведение бухучета осуществляет главный бухгалтер организации» Согласно новому закону о бухучете руководитель может поручить вести бухучет главному бухгалтеру. Или же заключить договор на оказание услуг по бухучету со сторонней компанией. А вот заниматься бухучетом самостоятельно генеральный директор вправе при условии, что компания является субъектом малого и среднего предпринимательства. Заметим, что раньше подобного ограничения не былоПункт 3 статьи 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
Вместо варианта «главный бухгалтер» вы можете выбрать один из следующих:
— «руководитель организации»;
— «ООО “Аудиторская компания” по договору на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета»
График документооборота «Применять график документооборота, установленный в приложении № 5 к настоящему Положению» График документооборота можно составить в любой форме: текст, таблица и т. д. На практике далеко не все разрабатывают такой график. Хотя достаточно удобно зафиксировать, кто и в какие сроки должен оформлять различные документы и передавать их в бухгалтериюПункт 4 ПБУ 1/2008
Формы бухгалтерской отчетности «Для составления бухгалтерской отчетности использовать формы, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н» Проще всего, конечно, использовать формы бухгалтерской отчетности, утвержденные чиновниками Минфина. Но при желании можно детализировать показатели по статьям отчетностиПриказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Порядок учета для обособленных подразделений компании «Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделять» Если у вашей компании есть филиалы или другие обособленные подраздения, определитесь, будете ли вы выделять их на отдельный баланс. Если да, то советуем прописать порядок составления компанией бухотчетности. Ее может готовить головной офис. Либо можно поручить подразделениям составлять свои формы, а затем сводить общую отчетность. Подробнее читайте в статье «Зачем обособленному подразделению отдельный баланс и как его правильно вести» (опубликована в журнале «Главбух» № 2, 2012).ПБУ 1/2008
Если вы решили выделить подразделения на отдельный баланс, то напишите так:
«Выделить на отдельный баланс следующие обособленные подразделения...»
И перечислите, какие именно
* Красным цветом выделены варианты формулировок, для которых есть альтернативные.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль