Убедитесь, что нормируемые расходы у вас в полном порядке и ошибки в отчетности не будет

32
Чем поможет эта статья: Мы подскажем, что проверить в учете представительских и рекламных расходов. От чего убережет: От претензий налоговиков, которые тщательно контролируют нормируемые затраты.
Если ваша компания на упрощенке Компании на упрощенке расходы на рекламу списывают в том же порядке, который предусмотрен для налога на прибыль. Но вот представительские затраты упрощенщики учесть не могут.

Вы знаете, что многие расходы для целей расчета налога на прибыль нужно нормировать. Составляя отчетность за 2012 год, советуем убедиться, что все подобные траты вы учитывали в течение года строго в пределах лимитов. В этом поможет таблица на нашем сайте www.glavbukh.ru. А в статье мы расскажем, как не ошибиться, считая норматив нарастающим итогом. Это касается рекламных и представительских расходов.

Рекомендации для компаний, которые ведут деятельность только на общем режиме

Ваша компания платит налоги исключительно в рамках общей системы? Дадим пару советов, как считать лимит для нормируемых расходов и что делать с вычетами НДС с таких затрат.

Лимит считайте нарастающим итогом

Лимит по тем расходам на рекламу, которые нужно нормировать, равен 1 проценту выручки от реализации. А для представительских затрат норматив составляет 4 процента от расходов на оплату труда. Оба этих показателя — выручку и расходы на оплату труда — всегда считайте нарастающим итогом с начала года. К примеру, компания отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В течение года представительских затрат не было. В ноябре же менеджеры провели переговоры с партнерами. Так вот, при расчете лимита для таких затрат нужно брать 4 процента от расходов на оплату труда за год, а не за IV квартал.

Вычеты НДС безопаснее тоже нормировать

Входной НДС по представительским расходам вы можете принять к вычету только в той части, которая соответствует лимиту, действующему по налогу на прибыль. Такое ограничение прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. А вот по поводу рекламных затрат там ничего не говорится. Тем не менее чиновники продолжают настаивать, что нормировать вычеты нужно по всем расходам, для которых действуют какие-либо лимиты. В том числе и по рекламным. Вот одно из недавних писем Минфина России — от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68.

Выходит, что высчитывать размер вычета исходя из лимита безопаснее не только по представительским затратам, но и по рекламным. Хотя в последнем случае вы можете проигнорировать мнение чиновников и заявлять вычет полностью. Но в таком случае будьте готовыми отстаивать такой подход в суде. К слову, шансы на победу очень велики (см. постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Итак, раз вычеты НДС вы нормируете, то и поступающие счета-фактуры по данным расходам нужно регистрировать в книге покупок не сразу, а только на конец квартала. Если же вы про это забыли, придется вносить исправления в книгу покупок (подробнее об этом — ниже).

Убедитесь, что нормируемые расходы у вас в полном порядке и ошибки в отчетности не будет
Советует Ирина Мамина, гендиректор ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой»

Исправьте книгу покупок, если счета-фактуры по нормируемым расходам вы зарегистрировали раньше времени

— По представительским и рекламным расходам норматив для целей налогового учета рассчитывают нарастающим итогом с начала года. Поэтому счета-фактуры по этим расходам нужно регистрировать в книге покупок на конец отчетного или налогового периода. Ведь только тогда становится известен размер расходов, которые вы можете отразить в налоговом учете.

Вы по ошибке зарегистрировали счета-фактуры по представительским затратам сразу, без учета лимита? Тогда придется внести исправления в книгу покупок, а также сдать в инспекцию уточненную декларацию по НДС за соответствующий период. Иначе сумма этого налога за квартал, в котором ваша компания потратилась на представительские цели, будет занижена. А это даст повод контролерам начислить пени и штраф. Все это, конечно, для той ситуации, когда расходы по итогам квартала в лимит не вписались. Если же они уложились в норматив, исправлять ничего не нужно.

Еще по этой теме О том, как вносить исправления в книгу покупок, вы можете прочитать в статье «Как исправлять новые счета-фактуры и отражать изменения в книге продаж или книге покупок» (опубликована в журнале «Главбух» № 11, 2012).

Но вернемся к правильному варианту расчета вычетов. Чтобы определить максимальный размер вычета, надо брать 18 процентов от суммы расходов, которая вписывается в лимит. И желательно такие расчеты зафиксировать в бухгалтерской справке.

Далее. Поскольку в каждом следующем периоде размер лимита растет, появляется возможность списать расходы, которые раньше были сверхнормативными. Точно так же отслеживайте и вычеты НДС. То есть по мере увеличения норматива вы вправе принимать к вычету дополнительные суммы налога по представительским (и рекламным) расходам. Чиновники с этим согласились в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Возможно, что на конец года у вас все равно остались расходы, которые не удалось списать в налоговом учете. Тогда сумму НДС по ним не учитывайте при расчете налога на прибыль. Ведь Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает.

Обучающий курс по теме Все тонкости налогового учета расходов доступны подписчикам нашего журнала в Высшей Школе Главбуха.

Пример 1: Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам на рекламу

В сентябре 2012 года ООО «Центр» приобрело призы для посетителей выставки на сумму 125 316 руб., в том числе НДС — 19 116 руб. Других нормируемых расходов на рекламу у ООО в этом году не было.

Выручка ООО «Центр» за девять месяцев составила 7 500 000 руб. (без учета НДС). Лимит для нормируемых рекламных расходов равен 75 000 руб. (7 500 000 руб. × 1%). Таким образом, при расчете налога на прибыль в данном периоде можно учесть только 75 000 руб.

Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру поставщика, у которого компания приобрела товары для выдачи в качестве призов, на сумму 13 500 руб. (75 000 руб. × 18%).

За год выручка выросла до 10 млн руб. Норматив по рекламным расходам составил 100 000 руб. (10 000 000 руб. × 1%). В связи с этим бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал тот же счет-фактуру, но теперь на сумму 4500 руб. ((100 000 руб. – 75 000 руб.) × 18%).

Остальную сумму рекламных расходов в размере 6200 руб. (125 316 – 19 116 – 100 000) в налоговом учете списать нельзя. НДС по ним в размере 1116 руб. (6200 руб. × 18%) ООО не принимает к вычету и не учитывает при расчете налога на прибыль.

Чтобы вам было проще разобраться в правилах вычетов НДС по нормируемым расходам, мы привели схему ниже.

Как принимать к вычету НДС по представительским и рекламным расходам

Убедитесь, что нормируемые расходы у вас в полном порядке и ошибки в отчетности не будет

Советы для организаций, совмещающих общую систему с ЕНВД

Торговым компаниям, которые совмещают общий режим с ЕНВД, учитывать нормируемые расходы надо в особом порядке.

Выделите расходы, связанные с деятельностью на общей системе налогообложения

Если ваша организация тоже платит одновременно налог на прибыль и ЕНВД, первым делом проверьте, чтобы рекламные и представительские расходы, которые вы хотите учесть, относились к деятельности на общей системе налогообложения.

А как быть, если подобные затраты связаны с деятельностью компании в целом? Значит, распределите их между общим и специальным режимами пропорционально доле доходов. Такой порядок установлен в пунктах 9 и 10 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Лимит считайте только из тех показателей, которые относятся к общему режиму

Теперь о расчете лимита. Определяя размер норматива, вы можете учитывать только те показатели, которые относятся к деятельности на общем режиме. Такой вывод есть в письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/96.

В принципе, требования чиновников справедливы. Ведь компании, которые применяют общий и вмененный режимы, обязаны вести раздельный учет.

Итак, для лимита по представительским расходам вам необходимо использовать расходы на оплату труда работников, относящиеся к той деятельности, по которой компания платит налог на прибыль.

Таким образом, размер норматива вы можете рассчитать так:

Убедитесь, что нормируемые расходы у вас в полном порядке и ошибки в отчетности не будет

Пример 2: Как учесть представительские расходы, если компания совмещает общий режим с вмененкой

ООО «Авангард» платит налог на прибыль с оптовых продаж и ЕНВД по розничной торговле. За 2012 год представительские расходы ООО, которые относятся сразу к обоим видам деятельности, составили 76 500 руб. Доходы по оптовой торговле за год равны 7 000 000 руб., от розницы — 5 200 000 руб. Расходы на оплату труда работников, занятых в опте, — 452 000 руб. Аналогичный показатель для сотрудников, занятых одновременно в обоих видах деятельности, равен 614 000 руб.

Доля доходов от опта за год равна 57 процентам (7 000 000 руб. / (7 000 000 руб. + 5 200 000 руб.)). Представительские траты, относящиеся к общему режиму, составляют 43 605 руб. (76 500 руб. × 57%). Норматив расходов равен 32 079,2 руб. ((452 000 руб. + 614 000 руб. × 57%) × 4%). Эту сумму бухгалтер и учел при расчете налога на прибыль за 2012 год.

Ну а рассчитать норматив для рекламных расходов проще. Берите выручку от реализации товаров, которую вы включаете в доходы по налогу на прибыль.

Вопрос-тест по темам номера

  • 2
    Компания в течение периода с января по сентябрь потратила на представительские расходы 125 000 руб. Лимит для данных затрат составил 90 000 руб. Может ли бухгалтер принять к вычету НДС со сверхнормативных расходов (35 000 руб.) в IV квартале, если по итогам года они вписываются в лимит?
    Правильный ответ — А. Чиновники разрешают компаниям принимать к вычету НДС по сверхнормативным расходам строго по мере того, как увеличивается размер лимита в течение года. Это подтверждает письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Следующий вопрос в статье «Как отчитаться по транспортному налогу — самые свежие разъяснения инспекторов».

Главное, о чем важно помнить

1 НДС по сверхлимитным рекламным и представительским расходам принимайте к вычету по мере роста норматива.

2 Если компания совмещает обычную систему с вмененкой, для расчета лимита по нормируемым затратам берите только показатели, которые относятся к общему режиму.

Дополнительно про нормируемые расходы

Статьи: «Как чиновники теперь требуют списывать расходы на продвижение товаров» («Главбух» № 7, 2012); «Документы, которые помогут вам защитить представительские расходы» («Главбух» № 7, 2011).

Документ: пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль