Когда одни и те же расходы для прибыли и НДС надо нормировать по-разному

68
Чем поможет эта статья: Убедиться, что компания верно учла представительские и рекламные расходы, а также затраты, которые нужно списывать равномерно. Проверить, правильно ли применялись вычеты по всем этим затратам. От чего убережет: От доначислений по НДС и налогу на прибыль, пеней и штрафов.
Еще по этой темеОбразец отчета, который без сметы, программы и акта подтверждает представительские затраты, есть в статье «Отчет, который обезопасит ваши представительские расходы», опубликованной журнале «Главбух» № 10, 2014.

Некоторые расходы в налоговом учете надо признавать только в пределах норматива. Самые распространенные — представительские и рекламные. По мнению чиновников, вычеты НДС по всем этим расходам также нужно нормировать. Но налоговые периоды по НДС и налогу на прибыль разные — квартал и год, из-за чего в учете порой возникает путаница.

В этой статье на подробных цифровых примерах вы увидите разницу в нормировании для НДС и прибыли. И проверите, правильно ли у вас рассчитаны лимиты. Сейчас как раз еще есть время исправить неточности, если они, конечно, у вас есть.

Представительские расходы

К представительским расходам относятся затраты на официальный прием контрагентов, в том числе потенциальных, участников заседаний совета директоров или правления (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компания может учесть суммы, потраченные на проведение деловой встречи (в том числе на буфетное обслуживание), доставку участников к месту мероприятия и обратно, оплату услуг переводчиков.

Налог на прибыль. В налоговом учете компания вправе списать представительские расходы в пределах норматива, который составляет 4 процента расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Этот лимит определяют нарастающим итогом за каждый отчетный и налоговый период. То есть в компании, которая отчитывается ежеквартально, лимит нужно рассчитывать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. При этом в расходы на оплату труда включают зарплату, премии и все другие выплаты, перечисленные в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Продлить подписку и получить 2015 бонусных рублей

8 (800) 555-66-00

Сначала надо рассчитать фактическую сумму представительских затрат, относящихся к отчетному периоду. Чтобы определить, какие расходы относятся к этому периоду, а какие нет, нужно ориентироваться на дату утверждения авансового отчета. А если компания оплачивала представительские расходы по безналу — на дату утверждения отчета о проведении деловой встречи (п. 1, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). После этого сумму фактических расходов необходимо сравнить с нормативом. И наконец, включить в расходы только ту часть, которая укладывается в лимит.

Так как расходы на оплату труда в течение года растут, увеличивается и размер лимита для представительских затрат. Поэтому расходы, которые оказались сверхлимитными, например, по итогам 9 месяцев, возможно, получится учесть при расчете налога на прибыль за год.

В то же время, если по итогам года часть затрат превысит норматив, их компания уже не вправе включать в расходы. Ни в текущем, ни в следующем году.

НДС. НДС по представительским расходам компания вправе принять к вычету тоже лишь с той суммы, которая вписывается в норматив (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по представительским расходам надо регистрировать в книге покупок по итогам каждого квартала. То есть в тот момент, когда компания определит сумму расходов, которую она вправе учесть при расчете налога на прибыль за этот период. Регистрировать счета-фактуры по мере их поступления в данном случае нецелесообразно. Ведь если в каком-то из периодов сумма расходов превысит норматив, компания не сможет заявить вычеты в полном размере. А значит, книгу покупок понадобится исправлять.

Осторожно!Если по итогам года представительские расходы выйдут за пределы лимита, то вычет НДС с превышенной суммы заявить нельзя.

Вычеты, которые у компании не уложились в лимит за один квартал, можно дозаявить в следующем. Конечно, если позволяет норматив. Сумму дополнительного вычета надо зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете. А в книге покупок зарегистрировать тот же счет-фактуру, по которому компания заявляла вычет с представительских расходов в предыдущем квартале. Составлять уточненку за прошлый период не нужно. Ведь тогда у компании еще не было права на дополнительные суммы вычетов.

Чиновники из Минфина России уже давно подтвердили правильность такого подхода в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285. И, как мы выяснили, с тех пор точка зрения министерства не изменилась.

Если по итогам года представительские расходы превысят лимит, по ним уже нельзя заявить вычет. Кроме того, компания не вправе включать эту сумму НДС в расходы при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример 1: Как учесть представительские расходы и принять НДС по ним к вычету

В I и II кварталах организация не оплачивала представительские расходы. Данные по представительским затратам и расходам на оплату труда компании за 9 месяцев и 2014 год приведены в таблице.

ПоказательЗа 9 месяцев, руб.За 2014 год, руб.
Расходы на оплату труда1 575 0002 150 000
Норматив представительских расходов63 000 (1 575 000 руб. × 4%)86 000 (2 150 000 руб. × 4%)
Представительские затраты (без учета НДС)65 00097 500
Сумма НДС по представительским расходам11 700 (65 000 руб. × 18%)17 550 (97 500 руб. × 18%)

Налог на прибыль

Представительские затраты компании за 9 месяцев превышают лимит (65 000 > 63 000). Поэтому, составляя декларацию по налогу на прибыль за этот период, бухгалтер учел расходы только в сумме, укладывающейся в лимит, — 63 000 руб.

В отчетности по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер также учел не всю сумму представительских затрат (97 500 руб.), а только часть в пределах норматива — 86 000 руб.

По итогам 2014 года сумма сверхнормативных представительских расходов составляет 11 500 руб. (97 500 – 86 000). Компания не вправе учесть ее при расчете налога на прибыль.

НДС

В декларации по НДС за III квартал бухгалтер заявил часть вычетов по представительским расходам в пределах лимита — 11 340 руб. (63 000 руб. × 18%). А в декларации за IV квартал отразил дополнительную сумму вычетов — 4140 руб. ((86 000 руб. × 18%) – 11 340 руб.).

По итогам 2014 года НДС со сверхнормативных представительских расходов составляет 2070 руб. (11 500 руб. × 18%). Компания не вправе списать эту сумму в налоговом учете.

Итого

В 2014 году компания в налоговом учете признала представительские расходы не полностью, а только в части, укладывающейся в лимит (86 000 руб.). Вычет НДС она также заявила только с затрат в пределах лимита. Сумма вычета составила 15 480 руб. (86 000 руб. × 18%).

 

Два изменения в учете нормируемых расходов с 2015 года

1. Расходы по займам и кредитам компании смогут учитывать полностью, а не в пределах лимита (п. 1 ст. 269 НК РФ, Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ). Исключение — сделки с взаимозависимыми организациями и физическими лицами, то есть операции, по которым налоговики вправе контролировать цены. Для таких займов будут установлены особые нормативы.

2. Комиссии банка, установленные в процентах, и другие подобные платежи (например, по договору факторинга) нормировать тоже не потребуется. Сейчас чиновники требуют учитывать такие комиссии по тем же правилам, что и проценты по займам. А раз с 2015 года для процентов лимита не будет, то и требование о нормировании комиссий уйдет в прошлое.

Рекламные расходы

Расходы на рекламу относятся к прочим (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем только определенные виды рекламных расходов компания вправе учесть полностью, не нормируя. Это, к примеру, реклама в СМИ и Интернете, наружная реклама, выставки, оформление витрин, каталоги (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Налог на прибыль. Расходы на рекламу, которая не упоминается в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, компания вправе признавать только в сумме, не превышающей 1 процента выручки от реализации. Например, нормировать надо расходы на приобретение рекламных призов, которые компания раздает покупателям. Также чиновники требуют нормировать стоимость СМС-рассылки (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479).

Осторожно!По рекламным расходам вычеты НДС безопаснее нормировать. На этом настаивают чиновники, хотя судьи разрешают заявлять вычеты без ограничений.

НДС. Вычеты НДС по нормируемым рекламным расходам тоже безопаснее заявлять в пределах лимита. На этом настаивают чиновники (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68). С этим можно поспорить, ведь правило о нормировании вычета в Налоговом кодексе РФ явно прописано только для представительских затрат. Поэтому судьи считают, что НДС по рекламным расходам можно принимать к вычету полностью (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10). Но в таком случае не исключены претензии налоговиков. Тогда понадобится обжаловать решение инспекторов. Возможно, компании удастся отменить доначисления в УФНС, ссылаясь на позицию судей. Вычеты по сверхнормативным расходам на рекламу, также как и по представительским, в течение года можно переносить на следующие кварталы.

Пример 2: Как учесть рекламные расходы и принять к вычету НДС по ним

В июле и октябре компания приобретала и раздавала покупателям призы в ходе рекламных акций. Данные по этим расходам, а также размер выручки компании за 9 месяцев и 2014 год приведены в таблице. В I и II кварталах у организации были только ненормируемые расходы на рекламу.

ПоказательЗа 9 месяцев, руб.За 2014 год, руб.
Выручка компании12 050 00015 750 000
Лимит для нормируемых рекламных расходов120 500 (12 050 000 руб. × 1%)157 500 (15 750 000 руб. × 1%)
Расходы на рекламные призы (без учета НДС)135 000152 500
Сумма НДС со стоимости рекламных призов24 300 (135 000 руб. × 18%)27 450 (152 500 руб. × 18%)

Налог на прибыль

Расходы на рекламные призы за 9 месяцев превысили лимит (135 000 > 120 500). В декларации по налогу на прибыль за этот период компания показала затраты на сумму в пределах норматива — 120 500 руб. В то же время по итогам 2014 года нормируемые затраты вписываются в лимит (152 500 < 157 500). Поэтому в годовой декларации бухгалтер учел рекламные расходы в полной сумме 152 500 руб.

НДС

В декларации по НДС за III квартал компания частично заявила вычет со стоимости призов в сумме 21 690 руб. (120 500 руб. × 18%). А в декларации за IV квартал бухгалтер отразил дополнительную сумму вычетов по рекламным расходам — еще 5760 руб. (27 450 – 21 690).

Итого

В 2014 году организация признала в налоговом учете рекламные расходы в полной сумме 152 500 руб., а также приняла к вычету весь НДС с этих затрат — 27 450 руб. (152 500 руб. × 18%).

Затраты на приобретение компьютерных программ

Некоторые расходы нельзя учесть полностью в текущем периоде, хотя нормируемыми они не являются. Речь идет о затратах, которые налоговики требуют учитывать равномерно. Типичный пример — приобретение компьютерных программ.

Важная детальНалоговики считают, что стоимость компьютерных программ нужно учитывать равномерно в течение срока их использования. Зато вычеты НДС по таким расходам ревизоры разрешают заявить сразу.

Налог на прибыль. По мнению чиновников, стоимость софта нужно включать в расходы в течение срока его использования, который прописан в договоре. Если в договоре срок использования программы не установлен, то период учета расходов компания должна определить самостоятельно (письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743). Наиболее безопасный вариант — списывать затраты в течение пяти лет (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039). Так как если в лицензионном договоре срок действия не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Но, возможно, компания не подписывала лицензионное соглашение, а приобрела программу, условия договора для которой изложены на упаковке. На «упаковочные» лицензии указанное правило о сроке договора не распространяется (п. 38.2 постановления Пленума Верховного суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26 марта 2009 г.). Поэтому по этим программам можно установить любой срок использования.

НДС. НДС со стоимости компьютерных программ, в отличие от налога с нормируемых затрат, можно принять к вычету сразу. Распределять сумму входного НДС на несколько периодов не нужно. Чиновники с этим согласны (письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-07-11/261).

По программам продавец не всегда предъявляет НДС, так как при определенных условиях он имеет право на льготу (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). В этом случае вычета у покупателя не будет.

Пример 3: Как учесть расходы на приобретение компьютерной программы и принять к вычету НДС с них

Компания в октябре 2014 года приобрела и начала использовать программу складского учета по «упаковочной» лицензии. Стоимость программы составляет 15 576 руб., в том числе НДС — 2376 руб. Лицензионный договор стороны не подписывали. Срок использования программы, установленный в приказе руководителя, составляет 2 года.

Налог на прибыль

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год компания включила в прочие расходы стоимость программы в размере 1650 руб. ((15 576 руб. – 2376 руб.) : 24 мес. × 3 мес.).

НДС

В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер отразил вычет 2376 руб.

Итого

В 2014 году компания признала в налоговом учете только часть расходов на покупку компьютерной программы — 1650 руб. При этом вычеты со стоимости программы заявила полностью — 2376 руб.

В суде компаниям удается доказать, что такие расходы Налоговый кодекс РФ позволяет учитывать единовременно в том периоде, когда компания приобрела программное средство и начала его использовать (постановление ФАС Московского округа от 18 марта 2014 г. № Ф05-1208/2014).

Главное, о чем важно помнить

1 По рекламным расходам вычет НДС безопаснее заявлять с сумм, которые не превышают норматив, установленный для налога на прибыль.

2 Счета-фактуры по нормируемым расходам нужно регистрировать в книге покупок только по итогам квартала после того, как компания рассчитала размер лимита.

Дополнительно про учет нормируемых расходов

Статья: «Какие спорные расходы теперь безопасно списывать в налоговом учете» («Главбух» № 17, 2013).

Документы: пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль