Книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур — как заполнять новые формы по НДС

180
Чем поможет эта статья: Правильно регистрировать авансовые и другие счета-фактуры в книге продаж и книге покупок. От чего убережет: От претензий налоговиков к расчету НДС.
Важная детальНовые формы книги продаж, книги покупок и журнала учета счетов-фактур действуют с 1 октября. Это подтвердили чиновники Минфина России.

В IV квартале вести книги продаж и книги покупок нужно по обновленным формам. Об общем порядке их заполнения мы рассказывали в статье «Как с 1 октября вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок», опубликованной в «Главбухе» № 18, 2014. Но сложность в том, что в действующих правилах заполнения книг и журнала учтены не все законодательные изменения 2014 года. Есть также моменты, которые четко не прописаны в этих правилах. Как заполнять новые книги в таких неоднозначных ситуациях, подскажет наша статья.

С какой даты заводить новые формы

Новые формы книги продаж, книги покупок и журнала учета счетов-фактур нужно применять с 1 октября 2014 года. Это недавно подтвердили чиновники Минфина России (письмо от 18 сентября 2014 г. № 03-07-15/46850). Данное разъяснение специалисты министерства адресовали ФНС России, так что споров на местах быть не должно.

В правовых базах недавно появилось еще одно разъяснение чиновников на этот счет (письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 03-07-06/43696). Из него следует, что изменения в книгах продаж и книгах покупок, а также в журнале учета счетов-фактур действуют не с 1 октября, а с 14 августа 2014 года. Но пусть оно вас не сбивает с толку — это ответ на частный запрос и для вашей компании не является руководством к действию. Значит, переделывать книги покупок и книги продаж, а также журнал учета за период с 14 августа по 30 сентября не нужно.

Как заполнить книгу продаж, если компания больше не выставляет счета-фактуры

С 1 октября поставщик вправе не выставлять счета-фактуры компаниям и предпринимателям на упрощенке и ЕНВД, если согласует этот момент с контрагентом в договоре или другом документе (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Дополнительно стоит запросить у контрагента информационное письмо инспекции о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2–7, утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@). Либо копию уведомления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Это подтвердит право компании не выписывать счета-фактуры. Значит, инспекторы не смогут потребовать штраф за отсутствие этих документов в размере 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

В правилах заполнения книги продаж это изменение пока не учтено. Из-за этого непонятно, какой документ надо регистрировать в книге продаж поставщику, который договорился с покупателем об отказе от счетов-фактур. Один из вариантов — указать в книге продаж реквизиты товарной накладной или акта сдачи-приемки работ. Специалисты Минфина России считают, что это допустимо (подробнее об этом вы можете прочитать в статье «В Минфине России рассказали, как работать с новым НДС», опубликованной в журнале «Главбух» № 17, 2014). Но не исключено, что у инспекторов на проверке возникнут претензии к заполнению книги продаж и они оштрафуют компанию за ошибки в налоговых регистрах (ст. 120 НК РФ). Поэтому вам безопаснее выбрать один из двух следующих вариантов.

Первый — составлять для себя счет-фактуру в одном экземпляре. И его регистрировать в книге продаж. Ведь согласно правилам в книге продаж нужно регистрировать именно счета-фактуры. Минус этого способа в том, что на отгрузку компания будет все равно оформлять два документа — накладную и счет-фактуру.

Как упростить работуКлиентам на упрощенке или ЕНВД можно выдавать универсальный передаточный документ. Так вам будет проще — меньше путаницы с заполнением книги продаж.

Второй — выдавать покупателю универсальный передаточный документ (УПД). Он одновременно представляет собой и накладную (акт), и счет-фактуру. Соответственно, избавляет поставщика от сложностей при регистрации НДС с реализации в книге продаж. Но в этом случае оформление УПД вместо накладной желательно согласовать с покупателем. Иначе он может попросить переделать документ. Для этого надо составить дополнительное соглашение к договору. Образец есть в статье «Какие условия прописать в договорах, чтобы вам было проще работать с универсальным документом», опубликованной в «Главбухе» № 23, 2013.

Какие новые коды указывать в книгах и журнале

Новые книги покупок и продаж, а также еще почти 6000 бланков

glavbukh.ru/ko

В новых книгах продаж и книгах покупок нужно указывать код операции. Для этого и здесь и там предусмотрена графа 2. Отдельные коды для этих документов чиновники не утвердили. Поэтому нужно применять те же коды, которые вы и раньше, и теперь приводите в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти коды есть в приложении к приказу ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83@). Это нам подтвердили и в ФНС России. Так, если компания отгружает товары, нужно указать код 01, для авансов установлен код 02. Полный перечень кодов есть в таблице ниже.

Какие коды операций отражать в книге продаж и книге покупок
Вид операции Код
Отгрузка (передача) или покупка товаров, работ, услуг, включая услуги посредников, кроме операций по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 01
Получение или выдача авансов, кроме операций по кодам 05, 06, 12 02
Возврат товаров или получение возвращенных покупателем товаров 03
Отгрузка (передача) или покупка товаров, работ, услуг (за исключением посреднических) на основе договора комиссии или агентского договора, если агент действует от своего имени (кроме операций по коду 06). Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры 04
Получение или выдача предоплаты в счет товаров, работ, услуг (за исключением посреднических) на основе договора комиссии или агентского договора, если агент действует от своего имени (кроме операций по коду 06). Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры 05
Покупка в РФ товаров, работ, услуг у иностранной организации, аренда госимущества и др. операции, по которым компания должна удерживать НДС как налоговый агент (ст. 161 НК РФ) 06
Передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые компания не учитывает при расчете налога на прибыль 07
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 08
Получение сумм, связанных с оплатой товаров, работ, услуг (ст. 162 НК РФ) 09
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе 10
Отгрузка или покупка товаров, имущественных прав в ситуациях, указанных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1–4 ст. 155 НК РФ. Например, реализация основных средств, в стоимость которых включен НДС 11
Получение или выдача аванса в счет поставок товаров, имущественных прав в случаях, которые указаны в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 1–4 ст. 155 НК РФ 12
Проведение подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) капстроительства, модернизации (реконструкции) недвижимости 13

У компаний-посредников, действующих от своего имени, с 1 октября появилась обязанность указывать в журнале учета счетов-фактур еще и новые коды сделок (см. таблицу ниже). Эти новые коды надо фиксировать в графе 12 части 2 журнала (подп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Какие коды операций посредника отражают в журнале учета
Вид операции Код для графы 12 части 2
Приобретение товаров, работ, услуг для комитента (принципала) 1
Реализация товаров, работ, услуг покупателю 2
Возврат комитентом (принципалом) товаров, принятых на учет 3
Возврат покупателем комитенту (принципалу) товаров, принятых на учет 4

Как регистрировать авансовые счета-фактуры

Авансовые счета-фактуры в книге продаж или книге покупок с 1 октября нужно отражать по новым правилам. Речь о счетах-фактурах по предоплате, полученной в рамках договора, который предусматривает не полный, а частичный зачет аванса в оплату отгруженных товаров. Изменения порядка регистрации таких счетов-фактур связаны с поправками, внесенными в статьи 170 и 172 Налогового кодекса РФ (подробно об этих поправках можно прочитать в статье «Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября», опубликованной в «Главбухе» № 16, 2014, и в статье «Как составить декларацию по НДС за III квартал с учетом всех последних изменений», опубликованной в «Главбухе № 19, 2014).

Рассмотрим, как отражать данные счета-фактуры у поставщика и покупателя.

Регистрация счета-фактуры в книге покупок поставщика. В некоторых договорах (обычно на работы и услуги, но иногда и на поставку товаров) компании предусматривают специальное условие по зачету аванса. А именно: поставщик засчитывает в оплату отгруженных товаров или очередного этапа работ только часть предоплаты. Оставшуюся стоимость отгруженной партии товаров (этапа работ) покупатель должен оплатить дополнительно.

В подобной ситуации на дату отгрузки поставщик имеет право заявить вычет авансового НДС только с зачтенной суммы предоплаты. Такой порядок действует с 1 октября (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Поэтому поставщик, который после отгрузки партии товаров будет регистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок за IV квартал, должен привести в ней вычет НДС в сумме, соответствующей зачтенному авансу. Хотя она и отличается от суммы налога в счете-фактуре на аванс и счете-фактуре на отгрузку.

Пример 1: Как с 1 октября продавцу отражать авансовый счет-фактуру в книге покупок, если в договоре есть условие о частичном зачете аванса в счет оплаты отгруженных товаров

Компания ООО «Поставщик» заключила договор с ООО «Покупатель» на поставку нескольких партий товаров. В октябре покупатель перечислил предоплату в размере 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Но по условиям договора ООО «Поставщик» в счет оплаты зачитывает аванс только в размере 50 процентов стоимости отгруженных товаров.

В ноябре поставщик отгрузил покупателю товары стоимостью 138 650 руб., включая НДС — 21 150 руб. В счет этой поставки продавец зачел аванс в размере 69 325 руб. (138 650 руб. x 50%). Сумма вычета, которую ООО «Поставщик» может заявить на дату отгрузки, составляет 10 575 руб. (69 325 руб. x 18/118). Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил счет-фактуру на предоплату в книге покупок за IV квартал (см. образец ниже). В графе 15 он указал стоимость с учетом НДС — 69 325 руб., в графе 16 сумму вычета — 10 575 руб.

Книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур — как заполнять новые формы по НДС 

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Регистрация счета-фактуры в книге продаж покупателя. Теперь рассмотрим, как с 1 октября регистрировать авансовый счет-фактуру покупателю, если в договоре предусмотрен частичный зачет аванса. По новым правилам в этом случае нужно восстановить НДС в части, приходящейся на зачтенную сумму предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть именно такую сумму налога надо указать в книге продаж. Не важно, что этот НДС будет меньше, чем сумма налога в авансовом счете-фактуре и счете-фактуре на отгрузку очередной партии товаров.

Рассчитать сумму налога, которую надо отразить в книге продаж, можно в бухгалтерской справке. А заполнение новой формы книги продаж в этой ситуации рассмотрим на наглядном примере.

Пример 2: Как с 1 октября покупателю отражать авансовый
счет-фактуру в книге продаж, если в договоре есть условие
о частичном зачете аванса

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер ООО «Покупатель» зарегистрировал авансовый счет-фактуру в книге продаж за IV квартал на ту же сумму НДС, что и продавец в книге покупок. В графе 13б он указал стоимость с учетом НДС — 69 325 руб., в графе 17 сумму НДС — 10 575 руб. (см. образец ниже).

Книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур — как заполнять новые формы по НДС 

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Excel >>

Осторожно!Если у компании есть незакрытые авансы по договорам, заключенным до 1 октября, рассчитывать НДС при зачете этих сумм в счет оплаты товаров поставщику и покупателю нужно по новым правилам.

На начало IV квартала у поставщика и покупателя могут остаться не полностью зачтенные авансы по договорам, заключенным до 1 октября (то есть до внесения поправок, связанных с авансовым НДС). Тогда покупателю при восстановлении авансового налога и поставщику при его зачете надо ориентироваться уже на новые правила (см. комментарий чиновника ФНС России ниже).

Книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур — как заполнять новые формы по НДС
Комментирует Ольга Думинская, cоветник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

Новые правила расчета НДС с авансов применяйте независимо от даты договора

— С 1 октября действуют новые правила расчета авансового НДС для компаний, работающих по договору, который предусматривает не полный, а частичный зачет аванса в оплату отгруженных товаров. Поставщик на дату отгрузки вправе принять к вычету НДС только с зачтенной суммы аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ). Эту же сумму налога должен восстановить покупатель (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В законе не сказано, что изменения нужно применять только по авансам, полученным 1 октября и после. Значит, если вы принимаете к вычету или восстанавливаете авансовый НДС в IV квартале, то делать это надо только по новым правилам с учетом условий договора. При этом не важно, когда был заключен договор и получен аванс.

Как исправлять книгу продаж и книгу покупок

Сами правила исправления книги покупок и книги продаж не поменялись. Ошибки за текущий период исправляются в самой книге, а за прошлые кварталы — в дополнительных листах к книге за прошлый квартал (п. 3 Правил ведения книги продаж, п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но с 1 октября изменились формы дополнительных листов. В связи с этим возникла неясность, доплист какой формы применять, если компания обнаружила ошибку в книге продаж или книге покупок за III квартал или более ранние периоды. Брать дополнительный лист старой формы или новой?

В ФНС России нам подтвердили, что в этом случае нужно использовать формы доплистов, действовавшие в периоде, за который компания исправляет ошибку. Формально эти бланки отменили с IV квартала (постановление Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735). Но дополнительные листы являются частью книги продаж или книги покупок. Поэтому данные в самой книге и в дополнительном листе должны быть сопоставимы. А для этого они должны быть составлены по аналогичной форме.

Пример 3: Как исправить книгу продаж за III квартал

В ноябре бухгалтер ООО «Торгснаб» выявил счет-фактуру на оказанные услуги, не зарегистрированный в книге продаж за III квартал. Стоимость услуг составляет 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер составил доплист к книге продаж по форме, действовавшей до 1 октября (см. образец ниже).

Книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур — как заполнять новые формы по НДС 

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Excel >>

Если в 2015 году компании понадобится исправить ошибку за IV квартал 2014 года, надо будет взять дополнительный лист уже по новой форме. То есть по той, которая действует с 1 октября 2014 года.

Главное, о чем важно помнить

1 Регистрировать авансовые счета-фактуры в книге продаж и книге покупок надо на ту сумму, которую поставщик зачитывает в счет оплаты товаров.

2 В книге продаж и книге покупок нужно указывать коды, утвержденные для журнала учета счетов-фактур.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей» («Главбух» № 15, 2014).

Документы: пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 18 сентября 2014 г. № 03-07-15/46850.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль