Каким способом вам лучше списать расходы в декларации — выгодным или безопасным

43
Чем поможет эта статья: Выбрать выгодные и безопасные основания, чтобы списать как можно больше расходов в декларации по налогу на прибыль. От чего убережет: Вам не придется самостоятельно разбираться, по какой статье списывать расходы, — воспользуйтесь нашими готовыми советами.
Важная детальДекларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев надо сдать не позднее 28 октября. Форма прежняя (утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@).

Есть такие расходы, которые можно списывать по разным основаниям, и компания вправе сама решить, к какой группе их отнести (п. 4 ст. 252 НК РФ). Вот, к примеру, как бы вы списали расходы на обогреватели, купленные в офис? Или по какой статье вы бы учли стоимость рекламных вывесок или адресных рассылок? А ведь от того, как вы их спишете, будет зависеть и сумма налога к уплате за 9 месяцев. Эта статья подскажет, какие риски влечет за собой тот или иной выбор.

Напомним, что декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года надо сдать самое позднее 28 октября. Форма отчета прежняя (утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@).

Сейчас налоговики с пристрастием проверяют не только отчетность с убытком и низкой суммой налога к уплате, но и с высокой. Поэтому безопаснее, чтобы ваши девятимесячные показатели примерно соответствовали среднеотраслевой нагрузке. Общие показатели ФНС России размещает на сайте nalog.ru. Но лучше свериться с региональными данными (см. статью «Какие декларации по налогу на прибыль инспекторы считают подозрительными», опубликованную в журнале «Главбух» № 17, 2014).

Расходы, связанные с покупкой основного средства

Как можно учесть: выгоднее — единовременно как прочие расходы, безопаснее — в первоначальной стоимости основного средства.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств включает в себя расходы на их покупку, сооружение, изготовление и доставку (п. 1 ст. 257 НК РФ). Но есть расходы, непосредственно связанные с приобретением основных средств, для которых в то же время установлен особый порядок признания:

— госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество;

— госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД;

— командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средств;

— проценты по кредитам и займам, взятым на покупку этих основных средств.

По нашему мнению, все эти расходы можно учесть единовременно. Например, госпошлина — это сбор, который компания уплачивает в соответствии с законодательством. А значит, при расчете налога на прибыль ее можно включить в расходы единовременно — в день, когда она начислена (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Госпошлину за регистрацию недвижимости можно учесть единовременно и на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Важная детальГоспошлину можно как учесть единовременно, так и включить в первоначальную стоимость.

Но у чиновников в отношении некоторых из упомянутых расходов другая точка зрения. Например, пошлину они требуют включать в первоначальную стоимость основного средства. Так что безопаснее придерживаться именного такого подхода. Если компания занизит первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, она тем самым завысит текущие расходы. А это может привести к доначислению налога на прибыль. В то же время проценты по займам, полученным на покупку основного средства, в его стоимость можно не включать (см. таблицу ниже).

Какие расходы включать в первоначальную стоимость основных средств
РасходыКак учесть
Госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имуществоНужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Конечно, при условии, что недвижимость не ввели в эксплуатацию (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327)
Госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДДНужно включить в первоначальную стоимость основного средства. Такова давняя позиция Минфина (письмо от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101), но, как мы выяснили, она актуальна и сейчас
Командировочные расходы, которые непосредственно связаны с созданием или доставкой основных средствБезопаснее включить в первоначальную стоимость, так как этого требуют инспекторы на местах. Но судьи разрешают списывать такие затраты единовременно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2013 г. по делу № А26-6845/2012)
Проценты по займам, взятым на покупку этих основных средств (начисленные до их ввода в эксплуатацию)Не нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Проценты можно списать как внереализационные расходы — так считают в Минфине (письмо от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671). С такой позицией согласны и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу № А26-7196/2011)

Рекламные вывески и щиты дороже 40 000 рублей

Как можно учесть: выгоднее — единовременно как рекламные расходы, безопаснее — как основное средство через амортизацию.

По общему правилу расходы на наружную рекламу учитывают при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Но как быть в том случае, если организация заказала изготовление и установку рекламного щита и при этом стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 40 000 руб., а срок полезного использования щита более 12 месяцев? Получается, что рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества. Значит, заключают чиновники, в данном случае в состав расходов организация должна включать только сумму начисленной амортизации (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821).

В то же время арбитражные суды на стороне компаний. Они соглашаются с тем, что такие объекты являются не основными средствами, а носителями рекламной информации. А срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию. Поэтому затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу и их можно списать сразу (постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2010 г. № Ф09-4631/10-С2). При этом судьи подтверждают, что компания вправе выбирать способ учета затрат (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2010 г. № А05-8466/2009).

Обогреватели, кулеры и расходы на спорт

Как можно учесть: выгодно и безопасно — в расходах на улучшение условий труда работников, за исключением расходов на корпоративный спорт.

В перечне расходов, которые организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль, поименованы оплата путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, товаров для личного потребления работников, а также другие произведенные в их пользу расходы (п. 29 ст. 270 НК РФ). Тем не менее некоторые из них можно учесть в расходах.

Расходы на приобретение в офис обогревателей и кондиционеров, холодильников и микроволновых печей, бытовой химии и прочего чиновники разрешают признавать в налоговом учете (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229).

Стоимость питьевой воды и кулеров вы можете без риска списать (письмо от 21 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/50213). Чиновники аргументируют свою точку зрения тем, что установка кулеров есть в типовом перечне мероприятий по улучшению условий труда (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). А расходы на нормальные условия труда компания вправе учесть как прочие (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на корпоративный спорт пока рискованно признавать в налоговом учете, хотя это и выгодно для компаний.

С 8 июля 2014 года типовой перечень дополнили. Теперь в него входят возмещение работникам стоимости занятий в спортклубах и секциях, организация и проведение спортивных мероприятий, обустройство спортзалов, покупка спортинвентаря, устройство и содержание спортивных площадок. Из этого можно сделать вывод, что расходы на финансирование подобных мероприятий компания теперь тоже вправе признать при расчете налога на прибыль. Главное включить их в свой собственный перечень (см. образец в статье «Как теперь безопасно списывать расходы на спорт для сотрудников», опубликованной в журнале «Главбух» № 15, 2014). Но, как мы выяснили, специалисты Минфина считают, что такие расходы учесть нельзя. Объяснение — они прямо поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Продлить подписку на 2015 год и получить подарок от «Главбуха»

8 (800) 555-66-00

Мы считаем, что это спорная позиция, и есть убедительные аргументы в пользу списания расходов на спорт. Во-первых, все неясности и противоречия налогового законодательства должны толковаться только в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). А во-вторых, для компании, которая включила финансирование спорта и физкультуры для работников в свой перечень мероприятий по улучшению условий труда, данные расходы становятся обязательными (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). А это дает компании право учесть их при расчете налога на прибыль в составе прочих, направленных на улучшение условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вспомните, похожий спор был и с кулерами. Чиновники долго разъясняли, что приобретение кулеров обоснованно, только когда в офисе нет воды, отвечающей санитарным нормам. Если есть, то данные расходы нельзя списать в налоговом учете. Но как только кулеры появились в упомянутом типовом перечне, вышло письмо Минфина № 03-03-06/1/50213. А в нем компаниям позволили списывать расходы на кулеры как направленные на улучшение условий труда. Аргумент про санитарное состояние водопроводной воды в офисе сразу отпал. Так в чем тогда разница с расходами на спорт? Мы направили в Минфин России запрос, чтобы получить официальное разъяснение чиновников.

 

По каким статьям списывать расходы на юристов и нотариусов

Расходы на юриста обычно списывают как прочие (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время их можно отнести к внереализационным. Ведь в перечне таких затрат упоминаются судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы на нотариуса можно учесть как прочие в пределах утвержденных тарифов, если вы платите за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но нотариусы оказывают и другие услуги правового и технического характера. Это уже расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но какое бы основание вы ни выбрали, на сумме налога на прибыль это никак не скажется. Ведь списанные суммы будут одинаковыми при любом выборе.

Правда, в декларации по налогу на прибыль прочие расходы нужно отражать по строке 030 листа 02 декларации. А внереализационные — по строке 040 листа 02.

Комиссия за банковские услуги в процентах

Как можно учесть: выгоднее — полностью как оплату банковских услуг, но безопаснее нормировать, как проценты по долговым обязательствам.

Расходы на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но за организацию кредитной линии и некоторые другие услуги банки устанавливают оплату не в фиксированной сумме, а в процентах. Такие расходы налоговики требуют нормировать в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ. То есть по тем же правилам, что и проценты по долговым обязательствам (письмо ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466). Фактически это означает, что налоговики расценивают такие комиссии как скрытые проценты. И требуют, чтобы организация отражала их в налоговом учете в том же порядке, какой предусмотрен для признания процентов по кредиту (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ прямо требует нормировать только проценты по долговым обязательствам. Однако проценты по кредитам (займам) и оплата услуг банка — разные вещи. Нет оснований объединять эти понятия. При этом состав расходов на оплату услуг банков в Налоговом кодексе РФ не конкретизирован и не ограничен. Следовательно, организация может целиком и сразу учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет. Правильность данного подхода подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2).

Адресные почтовые и СМС-рассылки

Как можно учесть: безопаснее списывать как нормируемые расходы на рекламу, но выгоднее признать другими расходами и учесть полностью.

Осторожно!Если не считать именную рассылку по смс рекламой, то можно полностью учесть расходы на нее как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но возможны споры с инспекцией.

Сумма налога на прибыль в декларации зависит и от того, в каких расходах отразить деньги, истраченные на рекламную рассылку. С одной стороны, в рассылках вы сообщаете об акциях и товарах компании. А рассылка на определенный номер или адрес еще не говорит о том, что можно распознать того, кто его использует. Тогда рассылку можно рассматривать как рекламу, затраты на которую нужно нормировать (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Например, расходы на СМС-рассылки в Минфине считают рекламными, и учесть их можно в пределах 1 процента от выручки (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479).

Но, с другой стороны, если каждое сообщение адресовано кому-то конкретно, причем указана фамилия получателя, то рекламой это считать нельзя. Таковой является лишь информация, направленная неопределенному кругу лиц. Об этом говорят и представители Минфина России в своем письме от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564. Если так, то расходы на рассылку можно в полной сумме включить в состав прочих (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 Компания может сама решить, к какой группе отнести затраты, для признания которых в Налоговом кодексе есть несколько оснований.

2 Госпошлину за регистрацию недвижимости безопаснее включить в ее первоначальную стоимость.

Дополнительно про налог на прибыль

Статья: «Доходы, которые инспекторы точно проверят в вашей декларации по прибыли» («Главбух» № 3, 2014).

Документы: пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль